3．A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關事項如下：
(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。
(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
(3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的估計。
(5)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3．9”。
要求：
(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。
(2)針對事項(1)至(4)，假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。
【答案】：
（1）：總體規(guī)模＝60×12＝720（個），對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法效率低。在本題中，總體規(guī)模為720個，屬于小規(guī)?？傮w，運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工控制運行有效性進行測試的效率是比較低的。（教材P210第2段）
（教材P210第二段）
（2）：
①不正確，因為標準差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計算標準差。
②不正確，隨機抽樣應當遵循隨機原則選取樣本，不能更換樣本。
③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應當職責分離控制，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差。
④正確的
（3）：
總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。
(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。
(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
(3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的估計。
(5)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3．9”。
要求：
(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。
(2)針對事項(1)至(4)，假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。
【答案】：
（1）：總體規(guī)模＝60×12＝720（個），對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法效率低。在本題中，總體規(guī)模為720個，屬于小規(guī)?？傮w，運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工控制運行有效性進行測試的效率是比較低的。（教材P210第2段）
（教材P210第二段）
（2）：
①不正確，因為標準差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計算標準差。
②不正確，隨機抽樣應當遵循隨機原則選取樣本，不能更換樣本。
③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應當職責分離控制，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差。
④正確的
（3）：
總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。