資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策
（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。
（4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。
（5）獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
（6）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符。
（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。
（8）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對期預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰 當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。
（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（10）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。
要求：
（1）針對資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】（1）
資料一所列事項(xiàng)序號
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）
理由
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）
賬戶及相關(guān)認(rèn)定
（1）
是
人民幣升值將導(dǎo)致出口貿(mào)易減少，且銷售價(jià)格出現(xiàn)大幅下降，但是營業(yè)收入較20×7年增長17.55％，存在虛增營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；主要原材料的價(jià)格平均下降5％，且銷售數(shù)量下降，但是營業(yè)成本較20×7年增長19.8％，存在虛增營業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
營業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
營業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
存貨/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）
是
甲公司預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)在年底回升，于20×8年9月～10月進(jìn)行了大量的采購，但是20×8年10之后，原材料市場價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計(jì)提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比上年增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)673，可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性
存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （3）
是
在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，但是甲公司在建工程減值準(zhǔn)備卻為零，存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)；在建工程非正常間斷超過3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，但是利息資本化金額為70萬元（1000×7％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
資產(chǎn)減值損失/完整性
在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （4）
是
甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值83萬元（98-15），但甲公司僅對于固定資產(chǎn)全體計(jì)提了65萬元的減值，存在少計(jì)減值的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性
（5）
是
可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計(jì)入了資本公積中
認(rèn)定層次
資產(chǎn)減值損失/完整性
資本公積/存在
（6）
是
大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經(jīng)營所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次
——
（2）
資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號 資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效（是/否）
與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)
理由
（1）
否
——
——
（2）
是
（1）
檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，確定記錄的銷售價(jià)格是否與實(shí)際相符
（3）
是
（1）
檢查發(fā)運(yùn)憑證并核對相關(guān)信息，可以確定存貨確實(shí)發(fā)送給真實(shí)的客戶，證明交易的真實(shí)性
（4）
是
（1）
從營業(yè)收入明細(xì)賬入手追查到相關(guān)原始憑證，可以證明營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定
（5）
是
（2）
獨(dú)立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司是否少計(jì)資產(chǎn)減值損失
（6）
是
（2）
對應(yīng)科目之間的核對，可以確定金額是否準(zhǔn)確
（7）
否
——
——
（8）
是
（4）
檢查對預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否正確，可以得知計(jì)提的相應(yīng)的減值是否充分
（9）
否
——
——
（10）
否
——
——
（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策
（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。
（4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。
（5）獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
（6）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符。
（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。
（8）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對期預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰 當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。
（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（10）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。
要求：
（1）針對資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】（1）
資料一所列事項(xiàng)序號
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）
理由
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）
賬戶及相關(guān)認(rèn)定
（1）
是
人民幣升值將導(dǎo)致出口貿(mào)易減少，且銷售價(jià)格出現(xiàn)大幅下降，但是營業(yè)收入較20×7年增長17.55％，存在虛增營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；主要原材料的價(jià)格平均下降5％，且銷售數(shù)量下降，但是營業(yè)成本較20×7年增長19.8％，存在虛增營業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
營業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
營業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
存貨/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）
是
甲公司預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)在年底回升，于20×8年9月～10月進(jìn)行了大量的采購，但是20×8年10之后，原材料市場價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計(jì)提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比上年增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)673，可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性
存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （3）
是
在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，但是甲公司在建工程減值準(zhǔn)備卻為零，存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)；在建工程非正常間斷超過3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，但是利息資本化金額為70萬元（1000×7％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
資產(chǎn)減值損失/完整性
在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （4）
是
甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值83萬元（98-15），但甲公司僅對于固定資產(chǎn)全體計(jì)提了65萬元的減值，存在少計(jì)減值的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次
固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性
（5）
是
可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計(jì)入了資本公積中
認(rèn)定層次
資產(chǎn)減值損失/完整性
資本公積/存在
（6）
是
大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經(jīng)營所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次
——
（2）
資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號 資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效（是/否）
與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)
理由
（1）
否
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——
（2）
是
（1）
檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，確定記錄的銷售價(jià)格是否與實(shí)際相符
（3）
是
（1）
檢查發(fā)運(yùn)憑證并核對相關(guān)信息，可以確定存貨確實(shí)發(fā)送給真實(shí)的客戶，證明交易的真實(shí)性
（4）
是
（1）
從營業(yè)收入明細(xì)賬入手追查到相關(guān)原始憑證，可以證明營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定
（5）
是
（2）
獨(dú)立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司是否少計(jì)資產(chǎn)減值損失
（6）
是
（2）
對應(yīng)科目之間的核對，可以確定金額是否準(zhǔn)確
（7）
否
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（8）
是
（4）
檢查對預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否正確，可以得知計(jì)提的相應(yīng)的減值是否充分
（9）
否
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（10）
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