4．注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，注冊會計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：
（1）為測試20×8年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。
（2）為測試20×8年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。
（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。
（4）在對存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項(xiàng)控制偏差率的估計(jì)為5%。
（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的估計(jì)不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。
要求：針對上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
【答案】
（1）注冊會計(jì)師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊會計(jì)師確定的特定審計(jì)目標(biāo)是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當(dāng)是20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。
（2）注冊會計(jì)師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （3）注冊會計(jì)師關(guān)于無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)做出的判斷不恰當(dāng)。對于選擇的樣本由于丟失無法進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)控制偏差處理，而不是重新選擇一個(gè)樣本予以代替。
（4）注冊會計(jì)師對總體偏差率的估計(jì)是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （5）注冊會計(jì)師做出的樣本結(jié)果評價(jià)是不恰當(dāng)?shù)?。根?jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)7.8和樣本量60，計(jì)算出的總體偏差率上限為13％（7.8/60），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。
【提示】針對事項(xiàng)（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊會計(jì)師對總體偏差率的估計(jì)。
（1）為測試20×8年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。
（2）為測試20×8年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。
（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。
（4）在對存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項(xiàng)控制偏差率的估計(jì)為5%。
（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的估計(jì)不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。
要求：針對上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
【答案】
（1）注冊會計(jì)師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊會計(jì)師確定的特定審計(jì)目標(biāo)是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當(dāng)是20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。
（2）注冊會計(jì)師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （3）注冊會計(jì)師關(guān)于無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)做出的判斷不恰當(dāng)。對于選擇的樣本由于丟失無法進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)控制偏差處理，而不是重新選擇一個(gè)樣本予以代替。
（4）注冊會計(jì)師對總體偏差率的估計(jì)是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （5）注冊會計(jì)師做出的樣本結(jié)果評價(jià)是不恰當(dāng)?shù)?。根?jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)7.8和樣本量60，計(jì)算出的總體偏差率上限為13％（7.8/60），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。
【提示】針對事項(xiàng)（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊會計(jì)師對總體偏差率的估計(jì)。