4．注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解甲公司內部控制后，注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：
（1）為測試20×8年度信用審核控制是否有效運行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。
（2）為測試20×8年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。
（3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。
（4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項控制偏差率的估計為5%。
（5）在上述第（4）項的基礎上，注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應的控制測試風險系數(shù)為7.8）。
要求：針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
【答案】
（1）注冊會計師關于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確保總體的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。
（2）注冊會計師關于偏差的定義是恰當?shù)摹?BR> （3）注冊會計師關于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。
（4）注冊會計師對總體偏差率的估計是恰當?shù)摹?BR> （5）注冊會計師做出的樣本結果評價是不恰當?shù)摹８鶕?jù)風險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13％（7.8/60），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。
【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的估計。
（1）為測試20×8年度信用審核控制是否有效運行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。
（2）為測試20×8年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。
（3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。
（4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項控制偏差率的估計為5%。
（5）在上述第（4）項的基礎上，注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應的控制測試風險系數(shù)為7.8）。
要求：針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
【答案】
（1）注冊會計師關于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確保總體的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。
（2）注冊會計師關于偏差的定義是恰當?shù)摹?BR> （3）注冊會計師關于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。
（4）注冊會計師對總體偏差率的估計是恰當?shù)摹?BR> （5）注冊會計師做出的樣本結果評價是不恰當?shù)摹８鶕?jù)風險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13％（7.8/60），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。
【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的估計。