3．20×8年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務報表，委派注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：
（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。
（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。
要求：
（1）根據(jù)審計準則的要求，指出注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。
（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
【答案】
（1）注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。
（2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。
建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果的儲存的相關控制以及質量狀況。
監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。
建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。
監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。
建議：同時對10個簡易棚內蘋果進行盤點。
【提示】
監(jiān)盤計劃（1）缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內，很容易發(fā)生盜竊、變質等請況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。
監(jiān)盤計劃（2）缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。
（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。
（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。
要求：
（1）根據(jù)審計準則的要求，指出注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。
（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
【答案】
（1）注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。
（2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。
建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果的儲存的相關控制以及質量狀況。
監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。
建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。
監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。
建議：同時對10個簡易棚內蘋果進行盤點。
【提示】
監(jiān)盤計劃（1）缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內，很容易發(fā)生盜竊、變質等請況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。
監(jiān)盤計劃（2）缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。