貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 （2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
2．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個(gè)步驟：
（1）取得時(shí)
金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。
（2）持有期間，期末計(jì)提利息
①應(yīng)收利息＝貸款本金×貸款利率×期限
②利息收入＝貸款攤余成本×實(shí)際利率×期限
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
（3）處置時(shí)
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【例5】長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量
2007年1月1日，甲公司對(duì)乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)款為2000萬元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為8％。則有關(guān)處理如下：
（1）2007年1月1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
現(xiàn)值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）2＝925.93＋857.34＝1783.27（萬元）
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000（本＋息）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1783.27（現(xiàn)值，本金）
未實(shí)現(xiàn)融資收益 216.73（利息）
(2)2007年末確認(rèn)利息收入
利息收入計(jì)算表
年份
收款（本＋息）
利息收入
還本
長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本
①
②＝④×8％
③
④
2007.1.1
1783.27
2007.12.31
1000（本＋息）
142.66
857.34（本）
925.93
2008.12.31
1000（本＋息）
74.07
925.93
0
合計(jì)
2000
216.73
1783.27
（注：利息收入＝長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率×期限；長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益）
2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 142.66
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 142.66
（3）2008年末確認(rèn)利息收入
借：銀行存款 1000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 74.07
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74.07
1．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 （2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
2．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個(gè)步驟：
（1）取得時(shí)
金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。
（2）持有期間，期末計(jì)提利息
①應(yīng)收利息＝貸款本金×貸款利率×期限
②利息收入＝貸款攤余成本×實(shí)際利率×期限
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
（3）處置時(shí)
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【例5】長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量
2007年1月1日，甲公司對(duì)乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)款為2000萬元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為8％。則有關(guān)處理如下：
（1）2007年1月1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
現(xiàn)值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）2＝925.93＋857.34＝1783.27（萬元）
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000（本＋息）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1783.27（現(xiàn)值，本金）
未實(shí)現(xiàn)融資收益 216.73（利息）
(2)2007年末確認(rèn)利息收入
利息收入計(jì)算表
年份
收款（本＋息）
利息收入
還本
長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本
①
②＝④×8％
③
④
2007.1.1
1783.27
2007.12.31
1000（本＋息）
142.66
857.34（本）
925.93
2008.12.31
1000（本＋息）
74.07
925.93
0
合計(jì)
2000
216.73
1783.27
（注：利息收入＝長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率×期限；長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益）
2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 142.66
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 142.66
（3）2008年末確認(rèn)利息收入
借：銀行存款 1000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 74.07
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74.07