五、應(yīng)付股利
企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的股金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付之前，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目;
實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。
六、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交增值稅
1.增值稅的納稅對(duì)象
增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售、進(jìn)口)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配)的增值部分征收的一種稅。
2.一般納稅人
(1)科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
(3)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
(4) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬(wàn)元，該余均可用下月的銷項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：
1)購(gòu)買原料60萬(wàn)元，增值稅102000萬(wàn)元，公司開(kāi)出商業(yè)匯票。
2)以原料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)，原料的成本和計(jì)稅價(jià)41萬(wàn)，應(yīng)交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬(wàn)，成本16萬(wàn)，貨款尚未收到。
4)工程領(lǐng)用原料，成本30萬(wàn)，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5)月末原料盤(pán)虧成本10萬(wàn)，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 69700
3)借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫(kù)存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51000
5)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000
6)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000
企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的股金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付之前，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目;
實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。
六、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交增值稅
1.增值稅的納稅對(duì)象
增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售、進(jìn)口)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配)的增值部分征收的一種稅。
2.一般納稅人
(1)科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
(3)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
(4) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬(wàn)元，該余均可用下月的銷項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：
1)購(gòu)買原料60萬(wàn)元，增值稅102000萬(wàn)元，公司開(kāi)出商業(yè)匯票。
2)以原料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)，原料的成本和計(jì)稅價(jià)41萬(wàn)，應(yīng)交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬(wàn)，成本16萬(wàn)，貨款尚未收到。
4)工程領(lǐng)用原料，成本30萬(wàn)，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5)月末原料盤(pán)虧成本10萬(wàn)，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 69700
3)借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫(kù)存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51000
5)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000
6)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000