第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，并且金額較大，可以采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)付票據(jù)
對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是應(yīng)付票據(jù)到期的應(yīng)付金額。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按照應(yīng)付票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益;應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期損益。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
(一)應(yīng)付賬款
如果企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時(shí)，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無(wú)法支付的或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資本公積。借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。
(二)預(yù)收賬款
如果預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款’’科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
四、應(yīng)付職工薪酬
(一)職工薪酬包括內(nèi)容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;
2.職工福利費(fèi);
3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);
4.住房公積金;
5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);
6.非貨幣性福利;
7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;
8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
(二)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例題1】
甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號(hào)空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺(tái)3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價(jià)值計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費(fèi)用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費(fèi)用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬(價(jià)+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價(jià)值)
發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 263 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫(kù)存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
【例題2】
甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。
借：制造費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000
借：應(yīng)付職工薪酬 2 000
貸：累計(jì)折舊 2 000
3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例題3】
甲公司為其高級(jí)管理人員、高級(jí)工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費(fèi)用，無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，并且金額較大，可以采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)付票據(jù)
對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是應(yīng)付票據(jù)到期的應(yīng)付金額。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按照應(yīng)付票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益;應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期損益。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
(一)應(yīng)付賬款
如果企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時(shí)，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無(wú)法支付的或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資本公積。借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。
(二)預(yù)收賬款
如果預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款’’科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
四、應(yīng)付職工薪酬
(一)職工薪酬包括內(nèi)容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;
2.職工福利費(fèi);
3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);
4.住房公積金;
5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);
6.非貨幣性福利;
7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;
8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
(二)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例題1】
甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號(hào)空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺(tái)3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價(jià)值計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費(fèi)用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費(fèi)用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬(價(jià)+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價(jià)值)
發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 263 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫(kù)存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
【例題2】
甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。
借：制造費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000
借：應(yīng)付職工薪酬 2 000
貸：累計(jì)折舊 2 000
3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例題3】
甲公司為其高級(jí)管理人員、高級(jí)工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費(fèi)用，無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000