第五節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
一、概述
二、會(huì)計(jì)處理
第六節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
一、設(shè)置帳戶(hù)
可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)
【例題1】
下列事項(xiàng)中，不屬于“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容的是()
A.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其帳面余額的差額
C.可供出售進(jìn)入能夠資產(chǎn)已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)的部分
D.可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用
【答案】A
【解析】可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益中，并不在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中反映。
【例題2】
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未發(fā)生減值的分期付息，一次還本的可供出售債券按票面利率確認(rèn)的應(yīng)收利息，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是“()”。
A.應(yīng)收利息
B.可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息
C.其他應(yīng)收款
D.可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息，一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
二、賬務(wù)處理
關(guān)注：
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益(投資收益)。
1.可供出售金融資產(chǎn)—股票
2.可供出售金融資產(chǎn)—債券
一、概述
二、會(huì)計(jì)處理
第六節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
一、設(shè)置帳戶(hù)
可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)
【例題1】
下列事項(xiàng)中，不屬于“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容的是()
A.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其帳面余額的差額
C.可供出售進(jìn)入能夠資產(chǎn)已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)的部分
D.可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用
【答案】A
【解析】可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益中，并不在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中反映。
【例題2】
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未發(fā)生減值的分期付息，一次還本的可供出售債券按票面利率確認(rèn)的應(yīng)收利息，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是“()”。
A.應(yīng)收利息
B.可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息
C.其他應(yīng)收款
D.可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息，一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
二、賬務(wù)處理
關(guān)注：
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益(投資收益)。
1.可供出售金融資產(chǎn)—股票
2.可供出售金融資產(chǎn)—債券