一、借款費用概述
借款費用包括四部分內(nèi)容：
1．因借款而發(fā)生的利息。
2．因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。
3．因借款而發(fā)生的輔助費用。
4．因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
借款范圍：專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。
【例題1】 www.examw.com
下列選項中，屬于借款費用的有（ ）。
A．借款合同應(yīng)交的印花稅
B．借款手續(xù)費
C．發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D．發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E．發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確；發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。
輔助費用資本化金額的確定
2．輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
3．匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。
【例題3】
丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%；向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元；9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元；12月31日工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項目應(yīng)予資本化的借款利息為（ ）萬元。
A．28.60 B.29.25
C．41.60 D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=（600+600×4/12）×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)
【例題4】
甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。
A．15 B. 30 C.35 D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)
借款費用包括四部分內(nèi)容：
1．因借款而發(fā)生的利息。
2．因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。
3．因借款而發(fā)生的輔助費用。
4．因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
借款范圍：專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。
【例題1】 www.examw.com
下列選項中，屬于借款費用的有（ ）。
A．借款合同應(yīng)交的印花稅
B．借款手續(xù)費
C．發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D．發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E．發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確；發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。
輔助費用資本化金額的確定
2．輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
3．匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。
【例題3】
丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%；向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元；9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元；12月31日工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項目應(yīng)予資本化的借款利息為（ ）萬元。
A．28.60 B.29.25
C．41.60 D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=（600+600×4/12）×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)
【例題4】
甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。
A．15 B. 30 C.35 D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)