201. 【考題點(diǎn)】（P458）增值稅的應(yīng)納稅額
1.銷售額和銷項(xiàng)稅額
（1）銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
（2）銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
（3）銷項(xiàng)稅額的計算公式是：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價×扣除率
（4）購進(jìn)或者銷售物貨以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×扣除率
不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.應(yīng)納稅額的計算
（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計算公式：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算。稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為：
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
202. 【考題點(diǎn)】（P462）增值稅專用發(fā)票
1.專用發(fā)票開票限額管理規(guī)定。
（1）開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（2）開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（3）開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
2.專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍。
專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領(lǐng)購使用：
（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
3.專用發(fā)票的開具。
（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。
（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
（3）小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
（4）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
203. 【考題點(diǎn)】（P465）消費(fèi)稅的納稅人。
在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于《消費(fèi)稅暫行條例》所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為納稅人。
204. 【考題點(diǎn)】（P466）消費(fèi)稅的稅目和計稅方法。
1.我國的消費(fèi)稅共有14個稅目，分別是煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
列入消費(fèi)稅項(xiàng)目的原則是：①過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒等；②奢侈品和非生活必需品，如高爾夫球及球具等；③高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等；④不能再生和替代消費(fèi)品，如汽油、實(shí)木地板等。
2.我國消費(fèi)稅有以下三種計稅方法：
從價定率
煙中的雪茄煙和煙絲、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
從量定額
成品油及啤酒、黃酒
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率
從量從價復(fù)合計稅
卷煙、白酒
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
1.銷售額和銷項(xiàng)稅額
（1）銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
（2）銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
（3）銷項(xiàng)稅額的計算公式是：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價×扣除率
（4）購進(jìn)或者銷售物貨以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×扣除率
不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.應(yīng)納稅額的計算
（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計算公式：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算。稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為：
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
202. 【考題點(diǎn)】（P462）增值稅專用發(fā)票
1.專用發(fā)票開票限額管理規(guī)定。
（1）開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（2）開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（3）開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
2.專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍。
專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領(lǐng)購使用：
（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
3.專用發(fā)票的開具。
（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。
（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
（3）小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
（4）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
203. 【考題點(diǎn)】（P465）消費(fèi)稅的納稅人。
在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于《消費(fèi)稅暫行條例》所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為納稅人。
204. 【考題點(diǎn)】（P466）消費(fèi)稅的稅目和計稅方法。
1.我國的消費(fèi)稅共有14個稅目，分別是煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
列入消費(fèi)稅項(xiàng)目的原則是：①過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒等；②奢侈品和非生活必需品，如高爾夫球及球具等；③高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等；④不能再生和替代消費(fèi)品，如汽油、實(shí)木地板等。
2.我國消費(fèi)稅有以下三種計稅方法：
從價定率
煙中的雪茄煙和煙絲、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
從量定額
成品油及啤酒、黃酒
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率
從量從價復(fù)合計稅
卷煙、白酒
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率