增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)機(jī)器設(shè)備評(píng)估的影響
2009年1月1日起，新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》開始實(shí)施，這標(biāo)志著我國執(zhí)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅。這種轉(zhuǎn)型對(duì)兩個(gè)稅種產(chǎn)生直接影響：一是引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少；二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。
評(píng)估中如何考慮增值稅影響：
問題一、機(jī)器設(shè)備評(píng)估的重置價(jià)值是否需要扣除增值稅是不是與評(píng)估對(duì)象有關(guān)？
答：是的。評(píng)估對(duì)象不同，其價(jià)值內(nèi)涵一般會(huì)不同。
在機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓、投資等經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)的評(píng)估中，評(píng)估對(duì)象是機(jī)器設(shè)備本身，評(píng)估價(jià)值的內(nèi)涵一般是機(jī)器設(shè)備的市場價(jià)值，該市場價(jià)值一般是指含稅價(jià)，所以評(píng)估價(jià)值確定的時(shí)候不需要扣除增值稅。
在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，評(píng)估對(duì)象是股東全部權(quán)益價(jià)值、股東部分權(quán)益價(jià)值或企業(yè)整體價(jià)值，對(duì)機(jī)器設(shè)備的評(píng)估是為了確定上述對(duì)象市場價(jià)值的需要而從事的一種過程性的工作，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值并非是指機(jī)器設(shè)備的市場價(jià)值，評(píng)估時(shí)一般需要在市場價(jià)值的基礎(chǔ)上扣除增值稅（該增值稅可能在企業(yè)其他資產(chǎn)中已經(jīng)反映可以用來抵扣產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，也可能是在以前年度已經(jīng)在產(chǎn)品銷項(xiàng)稅中抵扣）。
問題二、前述以企業(yè)價(jià)值為評(píng)估對(duì)象，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值一般需要在市場價(jià)值（含稅價(jià)）的基礎(chǔ)上扣除增值稅，有哪些特殊情況？
答：在以企業(yè)價(jià)值為評(píng)估對(duì)象的機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不應(yīng)該扣除的特殊情況包括：
1、如果被評(píng)估單位是小規(guī)模納稅人或非增值稅應(yīng)稅納稅人（比如只經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)），由于機(jī)器設(shè)備增值稅不能在產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅中抵扣，因而機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不扣除增值稅。
2、如果明確是專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因而該類機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不扣除增值稅。
3、應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車，由于是納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因而該類機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不扣除增值稅也不扣除消費(fèi)稅。
4、與不動(dòng)產(chǎn)結(jié)合在一起、不可分離的機(jī)器設(shè)備一般要求在不動(dòng)產(chǎn)中統(tǒng)一評(píng)估；至于哪些設(shè)備屬于不動(dòng)產(chǎn)范圍還是應(yīng)以稅務(wù)部門界定為準(zhǔn)，比如在設(shè)備評(píng)估明細(xì)表單列的建筑物附屬中央空調(diào)、電梯、變配電設(shè)備等大配套設(shè)備的增值稅企業(yè)如果實(shí)際已抵扣，則評(píng)估時(shí)仍然應(yīng)該扣除增值稅。
5、辦公電子設(shè)備等管理用設(shè)備的處理原則與生產(chǎn)用設(shè)備的處理一致，因?yàn)槎际瞧髽I(yè)經(jīng)營需要的設(shè)備，不管其是否實(shí)際用于生產(chǎn)用途。
問題三、增值稅轉(zhuǎn)型前購置的機(jī)器設(shè)備在評(píng)估時(shí)如何考慮？
答：個(gè)人認(rèn)為上述對(duì)老機(jī)器設(shè)備的評(píng)估處理可視同新設(shè)備處理，因?yàn)槌杀痉ㄔu(píng)估是假設(shè)設(shè)備重置為前提的，故可以評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)進(jìn)行劃分，即評(píng)估基準(zhǔn)日為2009年1月1日以后的，無論賬面是老設(shè)備還是新設(shè)備，都按新原則處理；但是2008年12月31日的基準(zhǔn)日由于經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生實(shí)際使用評(píng)估報(bào)告的日期肯定已在1月1日以后，實(shí)質(zhì)上也可以視同是在1月1日后重置，建議也按新原則處理。
2009年1月1日起，新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》開始實(shí)施，這標(biāo)志著我國執(zhí)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅。這種轉(zhuǎn)型對(duì)兩個(gè)稅種產(chǎn)生直接影響：一是引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少；二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。
評(píng)估中如何考慮增值稅影響：
問題一、機(jī)器設(shè)備評(píng)估的重置價(jià)值是否需要扣除增值稅是不是與評(píng)估對(duì)象有關(guān)？
答：是的。評(píng)估對(duì)象不同，其價(jià)值內(nèi)涵一般會(huì)不同。
在機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓、投資等經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)的評(píng)估中，評(píng)估對(duì)象是機(jī)器設(shè)備本身，評(píng)估價(jià)值的內(nèi)涵一般是機(jī)器設(shè)備的市場價(jià)值，該市場價(jià)值一般是指含稅價(jià)，所以評(píng)估價(jià)值確定的時(shí)候不需要扣除增值稅。
在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，評(píng)估對(duì)象是股東全部權(quán)益價(jià)值、股東部分權(quán)益價(jià)值或企業(yè)整體價(jià)值，對(duì)機(jī)器設(shè)備的評(píng)估是為了確定上述對(duì)象市場價(jià)值的需要而從事的一種過程性的工作，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值并非是指機(jī)器設(shè)備的市場價(jià)值，評(píng)估時(shí)一般需要在市場價(jià)值的基礎(chǔ)上扣除增值稅（該增值稅可能在企業(yè)其他資產(chǎn)中已經(jīng)反映可以用來抵扣產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，也可能是在以前年度已經(jīng)在產(chǎn)品銷項(xiàng)稅中抵扣）。
問題二、前述以企業(yè)價(jià)值為評(píng)估對(duì)象，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值一般需要在市場價(jià)值（含稅價(jià)）的基礎(chǔ)上扣除增值稅，有哪些特殊情況？
答：在以企業(yè)價(jià)值為評(píng)估對(duì)象的機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不應(yīng)該扣除的特殊情況包括：
1、如果被評(píng)估單位是小規(guī)模納稅人或非增值稅應(yīng)稅納稅人（比如只經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)），由于機(jī)器設(shè)備增值稅不能在產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅中抵扣，因而機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不扣除增值稅。
2、如果明確是專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因而該類機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不扣除增值稅。
3、應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車，由于是納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因而該類機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值不扣除增值稅也不扣除消費(fèi)稅。
4、與不動(dòng)產(chǎn)結(jié)合在一起、不可分離的機(jī)器設(shè)備一般要求在不動(dòng)產(chǎn)中統(tǒng)一評(píng)估；至于哪些設(shè)備屬于不動(dòng)產(chǎn)范圍還是應(yīng)以稅務(wù)部門界定為準(zhǔn)，比如在設(shè)備評(píng)估明細(xì)表單列的建筑物附屬中央空調(diào)、電梯、變配電設(shè)備等大配套設(shè)備的增值稅企業(yè)如果實(shí)際已抵扣，則評(píng)估時(shí)仍然應(yīng)該扣除增值稅。
5、辦公電子設(shè)備等管理用設(shè)備的處理原則與生產(chǎn)用設(shè)備的處理一致，因?yàn)槎际瞧髽I(yè)經(jīng)營需要的設(shè)備，不管其是否實(shí)際用于生產(chǎn)用途。
問題三、增值稅轉(zhuǎn)型前購置的機(jī)器設(shè)備在評(píng)估時(shí)如何考慮？
答：個(gè)人認(rèn)為上述對(duì)老機(jī)器設(shè)備的評(píng)估處理可視同新設(shè)備處理，因?yàn)槌杀痉ㄔu(píng)估是假設(shè)設(shè)備重置為前提的，故可以評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)進(jìn)行劃分，即評(píng)估基準(zhǔn)日為2009年1月1日以后的，無論賬面是老設(shè)備還是新設(shè)備，都按新原則處理；但是2008年12月31日的基準(zhǔn)日由于經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生實(shí)際使用評(píng)估報(bào)告的日期肯定已在1月1日以后，實(shí)質(zhì)上也可以視同是在1月1日后重置，建議也按新原則處理。