增值稅轉(zhuǎn)型對機器設(shè)備評估的影響
2009年1月1日起，新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《實施細(xì)則》開始實施，這標(biāo)志著我國執(zhí)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型”增值稅。這種轉(zhuǎn)型對兩個稅種產(chǎn)生直接影響：一是引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少；二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。
評估中如何考慮增值稅影響：
問題一、機器設(shè)備評估的重置價值是否需要扣除增值稅是不是與評估對象有關(guān)？
答：是的。評估對象不同，其價值內(nèi)涵一般會不同。
在機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓、投資等經(jīng)濟行為相關(guān)的評估中，評估對象是機器設(shè)備本身，評估價值的內(nèi)涵一般是機器設(shè)備的市場價值，該市場價值一般是指含稅價，所以評估價值確定的時候不需要扣除增值稅。
在企業(yè)價值評估中，評估對象是股東全部權(quán)益價值、股東部分權(quán)益價值或企業(yè)整體價值，對機器設(shè)備的評估是為了確定上述對象市場價值的需要而從事的一種過程性的工作，機器設(shè)備的評估價值并非是指機器設(shè)備的市場價值，評估時一般需要在市場價值的基礎(chǔ)上扣除增值稅（該增值稅可能在企業(yè)其他資產(chǎn)中已經(jīng)反映可以用來抵扣產(chǎn)品的銷項稅，也可能是在以前年度已經(jīng)在產(chǎn)品銷項稅中抵扣）。
問題二、前述以企業(yè)價值為評估對象，機器設(shè)備的評估價值一般需要在市場價值（含稅價）的基礎(chǔ)上扣除增值稅，有哪些特殊情況？
答：在以企業(yè)價值為評估對象的機器設(shè)備的評估價值不應(yīng)該扣除的特殊情況包括：
1、如果被評估單位是小規(guī)模納稅人或非增值稅應(yīng)稅納稅人（比如只經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)），由于機器設(shè)備增值稅不能在產(chǎn)品的銷項稅中抵扣，因而機器設(shè)備的評估價值不扣除增值稅。
2、如果明確是專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備，由于其進(jìn)項稅額不得抵扣，因而該類機器設(shè)備的評估價值不扣除增值稅。
3、應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車，由于是納稅人自用消費品，其進(jìn)項稅額不得抵扣，因而該類機器設(shè)備的評估價值不扣除增值稅也不扣除消費稅。
4、與不動產(chǎn)結(jié)合在一起、不可分離的機器設(shè)備一般要求在不動產(chǎn)中統(tǒng)一評估；至于哪些設(shè)備屬于不動產(chǎn)范圍還是應(yīng)以稅務(wù)部門界定為準(zhǔn)，比如在設(shè)備評估明細(xì)表單列的建筑物附屬中央空調(diào)、電梯、變配電設(shè)備等大配套設(shè)備的增值稅企業(yè)如果實際已抵扣，則評估時仍然應(yīng)該扣除增值稅。
5、辦公電子設(shè)備等管理用設(shè)備的處理原則與生產(chǎn)用設(shè)備的處理一致，因為都是企業(yè)經(jīng)營需要的設(shè)備，不管其是否實際用于生產(chǎn)用途。
問題三、增值稅轉(zhuǎn)型前購置的機器設(shè)備在評估時如何考慮？
答：個人認(rèn)為上述對老機器設(shè)備的評估處理可視同新設(shè)備處理，因為成本法評估是假設(shè)設(shè)備重置為前提的，故可以評估基準(zhǔn)日時點為準(zhǔn)進(jìn)行劃分，即評估基準(zhǔn)日為2009年1月1日以后的，無論賬面是老設(shè)備還是新設(shè)備，都按新原則處理；但是2008年12月31日的基準(zhǔn)日由于經(jīng)濟行為發(fā)生實際使用評估報告的日期肯定已在1月1日以后，實質(zhì)上也可以視同是在1月1日后重置，建議也按新原則處理。
2009年1月1日起，新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《實施細(xì)則》開始實施，這標(biāo)志著我國執(zhí)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型”增值稅。這種轉(zhuǎn)型對兩個稅種產(chǎn)生直接影響：一是引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少；二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。
評估中如何考慮增值稅影響：
問題一、機器設(shè)備評估的重置價值是否需要扣除增值稅是不是與評估對象有關(guān)？
答：是的。評估對象不同，其價值內(nèi)涵一般會不同。
在機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓、投資等經(jīng)濟行為相關(guān)的評估中，評估對象是機器設(shè)備本身，評估價值的內(nèi)涵一般是機器設(shè)備的市場價值，該市場價值一般是指含稅價，所以評估價值確定的時候不需要扣除增值稅。
在企業(yè)價值評估中，評估對象是股東全部權(quán)益價值、股東部分權(quán)益價值或企業(yè)整體價值，對機器設(shè)備的評估是為了確定上述對象市場價值的需要而從事的一種過程性的工作，機器設(shè)備的評估價值并非是指機器設(shè)備的市場價值，評估時一般需要在市場價值的基礎(chǔ)上扣除增值稅（該增值稅可能在企業(yè)其他資產(chǎn)中已經(jīng)反映可以用來抵扣產(chǎn)品的銷項稅，也可能是在以前年度已經(jīng)在產(chǎn)品銷項稅中抵扣）。
問題二、前述以企業(yè)價值為評估對象，機器設(shè)備的評估價值一般需要在市場價值（含稅價）的基礎(chǔ)上扣除增值稅，有哪些特殊情況？
答：在以企業(yè)價值為評估對象的機器設(shè)備的評估價值不應(yīng)該扣除的特殊情況包括：
1、如果被評估單位是小規(guī)模納稅人或非增值稅應(yīng)稅納稅人（比如只經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)），由于機器設(shè)備增值稅不能在產(chǎn)品的銷項稅中抵扣，因而機器設(shè)備的評估價值不扣除增值稅。
2、如果明確是專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備，由于其進(jìn)項稅額不得抵扣，因而該類機器設(shè)備的評估價值不扣除增值稅。
3、應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車，由于是納稅人自用消費品，其進(jìn)項稅額不得抵扣，因而該類機器設(shè)備的評估價值不扣除增值稅也不扣除消費稅。
4、與不動產(chǎn)結(jié)合在一起、不可分離的機器設(shè)備一般要求在不動產(chǎn)中統(tǒng)一評估；至于哪些設(shè)備屬于不動產(chǎn)范圍還是應(yīng)以稅務(wù)部門界定為準(zhǔn)，比如在設(shè)備評估明細(xì)表單列的建筑物附屬中央空調(diào)、電梯、變配電設(shè)備等大配套設(shè)備的增值稅企業(yè)如果實際已抵扣，則評估時仍然應(yīng)該扣除增值稅。
5、辦公電子設(shè)備等管理用設(shè)備的處理原則與生產(chǎn)用設(shè)備的處理一致，因為都是企業(yè)經(jīng)營需要的設(shè)備，不管其是否實際用于生產(chǎn)用途。
問題三、增值稅轉(zhuǎn)型前購置的機器設(shè)備在評估時如何考慮？
答：個人認(rèn)為上述對老機器設(shè)備的評估處理可視同新設(shè)備處理，因為成本法評估是假設(shè)設(shè)備重置為前提的，故可以評估基準(zhǔn)日時點為準(zhǔn)進(jìn)行劃分，即評估基準(zhǔn)日為2009年1月1日以后的，無論賬面是老設(shè)備還是新設(shè)備，都按新原則處理；但是2008年12月31日的基準(zhǔn)日由于經(jīng)濟行為發(fā)生實際使用評估報告的日期肯定已在1月1日以后，實質(zhì)上也可以視同是在1月1日后重置，建議也按新原則處理。