第三節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款、應收賬項及其他流動資產(chǎn)的評估
一、現(xiàn)金和銀行存款的評估
1.對現(xiàn)金的評估：
對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符；
2.對各項銀行存款的評估：
對各項銀行存款進行清查確認，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估值，如有外幣存款，應按評估基準日的匯率折算成等值人民幣。
二、應收賬款及預付賬款的評估
1.評估思路：
⑴清查核實應收賬款數(shù)額（這里主要說明應收賬款評估，預付款項評估可比照進行）；
⑵判斷估計可能的壞賬損失。
2.應收賬款評估值的基本公式為
應收賬款評估價值
=應收賬款賬面余額－已確定的壞賬損失－預計可能發(fā)生的壞賬損失與費用（9－12）
3.具體評估步驟
⑴確定應收賬款賬面余額。
具體而言，就是核對企業(yè)有多少的應收賬款（注意這里并不扣除壞帳準備，準確的說應該是應收賬款科目的賬面余額分析獲得），具體核對方法及其注意事項和會計、審計中講授的方法基本上是一致的；
注意：本步驟中只要有欠款沒有收回都計算在內(nèi)，不論以后是否能夠收回。
⑵確認已發(fā)生的壞賬損失（防止會計上確認的壞帳有錯誤）
已確定的壞賬損失是指評估時債務人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉，以及有證明證實確實無法收回的應收賬款；
⑶確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會計確認的壞帳為準，而是對應收賬款回收的可能性進行判斷，一般可以根據(jù)企業(yè)與債務人的業(yè)務往來和債務人的信用情況將應收賬款分為幾類，并按分類情況估計應收賬款回收的可能性。
4.預計壞賬損失定量分析的方法（注意：都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎分析的）：
⑴壞賬比例法。
①特點：
根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時，還應該分析其特殊原因造成的壞賬損失，這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性，不能直接作為未來預計損失計算的依據(jù)。
②計算公式為：
③適用條件：
如果一個企業(yè)的應收項目多年未清理，賬面找不到處理壞賬的數(shù)額，也就無法推算出壞賬損失率，在這種情況下就不能采用這種方法。
④舉例：
【例9-7】對某企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估，經(jīng)核實，截止評估基準日的賬面應收賬款實有額為520萬元，前5年的應收賬款發(fā)生情況及壞賬處理情況如表9—4所示。
表9—4 壞賬損失情況表 單位：元
應收賬款余額 處理壞賬額 備注
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年 1500000
2450000
2500000
3050000
2140000 200000
72000
120000
83500
10100
合計 1 1640000 485600
由此計算前5年壞賬占應收賬款的百分比為：
（485600／11640000）×100%=4.17%（注意記住這個算法）
預計壞賬損失額為： 520×4.17%=21.69（萬元）
⑵賬齡分析法。
①特點：
一般來說，應收賬款賬齡越長，壞賬損失的可能性越大。所以按應收賬款拖欠時間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬。
②具體做法
可將應收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計壞賬損失的可能性，并進而計算壞賬損失的金額。
③舉例：
【例9-8】某企業(yè)評估時，經(jīng)核實該企業(yè)應收賬款實有額為858000元.具體發(fā)生情況以及由此確定壞賬損失情況如表9-5、9-6所示。
表9-5 應收賬款帳齡分析表 單位：元
應收賬款
項目 總金額 其中：未到期 其中：過期
半年 一年 兩年 3年及3年以上
甲 487000 202000 85000 160000 40000
乙 176000 80000 40000 10000 46000
丙 66000 18400 32000 15600
丁 129000 22000 18000 24000 25000 40000
合計 858000 304000 143000 202400 107000 101600
表9-6 壞帳損失計算分析表 單位：元
拖欠時間 應收金額 預計壞賬率 壞賬金額 備注
未到期 304000 1% 3040
已過期：半年 143000 10% 14300
1年 202400 15% 30360
2年 107000 25% 26750
3年以上 101600 43% 43688
合計 858000 118138
應收賬款評估值=858000-118138=739862（元）
5.應收賬款評估時“壞賬準備”科目的處理
一般來說，應收賬款評估以后，賬面上的“壞賬準備”科目按零值計算，評估結(jié)果中沒有此項目。對應收賬款評估時，是按照實際可收回的可能性進行的。因此，應收賬款評估值就不必再考慮壞賬準備數(shù)額了。
三、應收票據(jù)的評估
1.不帶息票據(jù)的評估
對不帶息票據(jù)，其評估值即是其票面額。
注意：嚴格來說，應該是票面金額的折現(xiàn)值，但是由于票據(jù)的期限比較短，所以忽略了貨幣的時間價值。
2.帶息票據(jù)的評估
應收票據(jù)評估可采取下列兩種方法：
⑴按本金加利息確定（這運用的是單利而不是復利）
①計算公式為：
應收票據(jù)評估值=本金×（1+利息率×票據(jù)實際時間長短） （9-14）
②舉例：
【例9-9】某企業(yè)擁有一張期限為半年的票據(jù)，本金75萬元，月利息為10‰，截止評估基準日離付款期尚差三個半月的時間。由此確定評估值為
75×（1+10‰×2.5）=76.875（萬元）
⑵按應收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算。
①思路：
指對企業(yè)擁有的尚未到期的票據(jù)，考試通按評估基準日到銀行可獲得的貼現(xiàn)值計算確定評估值。
②計算公式為：
應收票據(jù)評估值=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息 （9-15）
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 （9-16）
【例9-10】某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月10日?，F(xiàn)對該企業(yè)進行評估，基準日為6月10日。由此確定貼現(xiàn)日期為120天，貼現(xiàn)率按月息6‰計算。則有：
貼現(xiàn)息=500×【（1／30）×6‰】×120=12（萬元）
應收票據(jù)評估值=500—12=488（萬元）
3.到期尚未能收回的應收票據(jù)應該視作應收賬款進行評估
四、待攤費用和預付費用的評估
1.待攤費用的評估
2006年的《企業(yè)會計準則》將其包含在“1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”的資產(chǎn)負債表的項目中。
對于待攤費用的評估，原則上應按其形成的具體資產(chǎn)價值來確定。
2.預付費用的評估
預付費用的評估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時間。只有在評估基準日以后仍將發(fā)揮作用的預付費用，才是評估的對象。
［例9－11］某資產(chǎn)評估公司受托對某企業(yè)待攤費用和預付費用進行單項評估，評估基準日為2002 年6月30日。企業(yè)截止評估基準日待攤和預付費用賬面余額為86.78萬元，其中有預付1年的保險金7.56萬元，已攤銷1.89萬元，余額為5.67萬元；尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元；預付的房租租金25萬元，已攤銷5萬元，余額為20萬元。根據(jù)租約，起租時間為2000年6月30日，租約終止期為2005年6月30日。評估人員根據(jù)上述資料進行如下評估：
（1）預付保險金的評估。根據(jù)保險金全年支付數(shù)額計算每月應分攤數(shù)額為：
每月分攤數(shù)額＝75600÷12＝6300（元）
應預留保險金（評估值）＝6300×6＝37800（元）
（2）未攤銷的低值易耗品的評估。低值易耗品根據(jù)實物數(shù)量和現(xiàn)行市場價格評估，評估值為 412820元。
（3）租入固定資產(chǎn)租金的評估。租入固定資產(chǎn)的價值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計算，租賃的房屋尚有3年使用權。
評估值＝50000×3＝150000（元）
評估結(jié)果為：37800+412820+150000＝600620（元）
一、現(xiàn)金和銀行存款的評估
1.對現(xiàn)金的評估：
對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符；
2.對各項銀行存款的評估：
對各項銀行存款進行清查確認，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估值，如有外幣存款，應按評估基準日的匯率折算成等值人民幣。
二、應收賬款及預付賬款的評估
1.評估思路：
⑴清查核實應收賬款數(shù)額（這里主要說明應收賬款評估，預付款項評估可比照進行）；
⑵判斷估計可能的壞賬損失。
2.應收賬款評估值的基本公式為
應收賬款評估價值
=應收賬款賬面余額－已確定的壞賬損失－預計可能發(fā)生的壞賬損失與費用（9－12）
3.具體評估步驟
⑴確定應收賬款賬面余額。
具體而言，就是核對企業(yè)有多少的應收賬款（注意這里并不扣除壞帳準備，準確的說應該是應收賬款科目的賬面余額分析獲得），具體核對方法及其注意事項和會計、審計中講授的方法基本上是一致的；
注意：本步驟中只要有欠款沒有收回都計算在內(nèi)，不論以后是否能夠收回。
⑵確認已發(fā)生的壞賬損失（防止會計上確認的壞帳有錯誤）
已確定的壞賬損失是指評估時債務人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉，以及有證明證實確實無法收回的應收賬款；
⑶確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會計確認的壞帳為準，而是對應收賬款回收的可能性進行判斷，一般可以根據(jù)企業(yè)與債務人的業(yè)務往來和債務人的信用情況將應收賬款分為幾類，并按分類情況估計應收賬款回收的可能性。
4.預計壞賬損失定量分析的方法（注意：都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎分析的）：
⑴壞賬比例法。
①特點：
根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時，還應該分析其特殊原因造成的壞賬損失，這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性，不能直接作為未來預計損失計算的依據(jù)。
②計算公式為：
③適用條件：
如果一個企業(yè)的應收項目多年未清理，賬面找不到處理壞賬的數(shù)額，也就無法推算出壞賬損失率，在這種情況下就不能采用這種方法。
④舉例：
【例9-7】對某企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估，經(jīng)核實，截止評估基準日的賬面應收賬款實有額為520萬元，前5年的應收賬款發(fā)生情況及壞賬處理情況如表9—4所示。
表9—4 壞賬損失情況表 單位：元
應收賬款余額 處理壞賬額 備注
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年 1500000
2450000
2500000
3050000
2140000 200000
72000
120000
83500
10100
合計 1 1640000 485600
由此計算前5年壞賬占應收賬款的百分比為：
（485600／11640000）×100%=4.17%（注意記住這個算法）
預計壞賬損失額為： 520×4.17%=21.69（萬元）
⑵賬齡分析法。
①特點：
一般來說，應收賬款賬齡越長，壞賬損失的可能性越大。所以按應收賬款拖欠時間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬。
②具體做法
可將應收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計壞賬損失的可能性，并進而計算壞賬損失的金額。
③舉例：
【例9-8】某企業(yè)評估時，經(jīng)核實該企業(yè)應收賬款實有額為858000元.具體發(fā)生情況以及由此確定壞賬損失情況如表9-5、9-6所示。
表9-5 應收賬款帳齡分析表 單位：元
應收賬款
項目 總金額 其中：未到期 其中：過期
半年 一年 兩年 3年及3年以上
甲 487000 202000 85000 160000 40000
乙 176000 80000 40000 10000 46000
丙 66000 18400 32000 15600
丁 129000 22000 18000 24000 25000 40000
合計 858000 304000 143000 202400 107000 101600
表9-6 壞帳損失計算分析表 單位：元
拖欠時間 應收金額 預計壞賬率 壞賬金額 備注
未到期 304000 1% 3040
已過期：半年 143000 10% 14300
1年 202400 15% 30360
2年 107000 25% 26750
3年以上 101600 43% 43688
合計 858000 118138
應收賬款評估值=858000-118138=739862（元）
5.應收賬款評估時“壞賬準備”科目的處理
一般來說，應收賬款評估以后，賬面上的“壞賬準備”科目按零值計算，評估結(jié)果中沒有此項目。對應收賬款評估時，是按照實際可收回的可能性進行的。因此，應收賬款評估值就不必再考慮壞賬準備數(shù)額了。
三、應收票據(jù)的評估
1.不帶息票據(jù)的評估
對不帶息票據(jù)，其評估值即是其票面額。
注意：嚴格來說，應該是票面金額的折現(xiàn)值，但是由于票據(jù)的期限比較短，所以忽略了貨幣的時間價值。
2.帶息票據(jù)的評估
應收票據(jù)評估可采取下列兩種方法：
⑴按本金加利息確定（這運用的是單利而不是復利）
①計算公式為：
應收票據(jù)評估值=本金×（1+利息率×票據(jù)實際時間長短） （9-14）
②舉例：
【例9-9】某企業(yè)擁有一張期限為半年的票據(jù)，本金75萬元，月利息為10‰，截止評估基準日離付款期尚差三個半月的時間。由此確定評估值為
75×（1+10‰×2.5）=76.875（萬元）
⑵按應收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算。
①思路：
指對企業(yè)擁有的尚未到期的票據(jù)，考試通按評估基準日到銀行可獲得的貼現(xiàn)值計算確定評估值。
②計算公式為：
應收票據(jù)評估值=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息 （9-15）
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 （9-16）
【例9-10】某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月10日?，F(xiàn)對該企業(yè)進行評估，基準日為6月10日。由此確定貼現(xiàn)日期為120天，貼現(xiàn)率按月息6‰計算。則有：
貼現(xiàn)息=500×【（1／30）×6‰】×120=12（萬元）
應收票據(jù)評估值=500—12=488（萬元）
3.到期尚未能收回的應收票據(jù)應該視作應收賬款進行評估
四、待攤費用和預付費用的評估
1.待攤費用的評估
2006年的《企業(yè)會計準則》將其包含在“1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”的資產(chǎn)負債表的項目中。
對于待攤費用的評估，原則上應按其形成的具體資產(chǎn)價值來確定。
2.預付費用的評估
預付費用的評估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時間。只有在評估基準日以后仍將發(fā)揮作用的預付費用，才是評估的對象。
［例9－11］某資產(chǎn)評估公司受托對某企業(yè)待攤費用和預付費用進行單項評估，評估基準日為2002 年6月30日。企業(yè)截止評估基準日待攤和預付費用賬面余額為86.78萬元，其中有預付1年的保險金7.56萬元，已攤銷1.89萬元，余額為5.67萬元；尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元；預付的房租租金25萬元，已攤銷5萬元，余額為20萬元。根據(jù)租約，起租時間為2000年6月30日，租約終止期為2005年6月30日。評估人員根據(jù)上述資料進行如下評估：
（1）預付保險金的評估。根據(jù)保險金全年支付數(shù)額計算每月應分攤數(shù)額為：
每月分攤數(shù)額＝75600÷12＝6300（元）
應預留保險金（評估值）＝6300×6＝37800（元）
（2）未攤銷的低值易耗品的評估。低值易耗品根據(jù)實物數(shù)量和現(xiàn)行市場價格評估，評估值為 412820元。
（3）租入固定資產(chǎn)租金的評估。租入固定資產(chǎn)的價值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計算，租賃的房屋尚有3年使用權。
評估值＝50000×3＝150000（元）
評估結(jié)果為：37800+412820+150000＝600620（元）