2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)財(cái)政稅收:稅收征收管理(3)

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稅收保全措施
    稅收保全措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或某種客觀原因,致使以后的稅款征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。
    (1)稅收保全措施的內(nèi)容
    經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施包括:
    ①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
    ②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
    注意:
    ①個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
    稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
    ②納稅人規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全,采取稅收保全措施不當(dāng),或者納稅人在期限內(nèi)已經(jīng)繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
    (2)采取稅收保全措施的前提和條件
    稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的前提是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。
    采取時(shí),應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件:
    ①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;其方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來(lái)繳納稅款的資金或?qū)嵨?BR>    ②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。
    稅收強(qiáng)制措施
    稅收強(qiáng)制措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段,強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。
    (1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容
    稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施包括:
    ①書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
    ②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
    (2)稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍
    適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,經(jīng)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。
    需要強(qiáng)調(diào)的是,采取強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。采取稅收保全措施時(shí)對(duì)他們不適用,對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人也沒(méi)有必要采取稅收保全措施。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人沒(méi)有履行義務(wù)的,可以直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。