委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
注意：如果出現(xiàn)以下情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【例題36：2007年單選】下列情況屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的是( )。
A.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
B.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
答案：D
2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：
(1)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
(2)受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中,
材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
【例題37：?jiǎn)芜x】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付的輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為( )(藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%)
A.2550元
B.2833元
C.4817元
D.8500元
答案：B
解析：應(yīng)納稅額=(20000+4000+1500)/(1-10%)×10%=2833元
3、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額。
(1)委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)委托加工已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
(8)以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油
(9)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(10)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(11)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
注意：
上述11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額種按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
注意：如果出現(xiàn)以下情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【例題36：2007年單選】下列情況屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的是( )。
A.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
B.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
答案：D
2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：
(1)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
(2)受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中,
材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
【例題37：?jiǎn)芜x】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付的輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為( )(藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%)
A.2550元
B.2833元
C.4817元
D.8500元
答案：B
解析：應(yīng)納稅額=(20000+4000+1500)/(1-10%)×10%=2833元
3、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額。
(1)委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)委托加工已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
(8)以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油
(9)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(10)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(11)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
注意：
上述11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額種按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款