增值稅的檢查
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅檢查的主要內(nèi)容
2.掌握錯(cuò)賬的識(shí)別技巧以及調(diào)整方法
補(bǔ)充閱讀：
1.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：
通常資產(chǎn)類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
收入收益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
費(fèi)用損失類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是要編制會(huì)計(jì)分錄，其格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額應(yīng)對(duì)齊
如：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
2.錯(cuò)賬調(diào)整分錄
首先判斷如何錯(cuò)誤，正確的會(huì)計(jì)處理是什么，然后在錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上調(diào)整為正確的會(huì)計(jì)處理。
具體內(nèi)容：
(2)，預(yù)收貨款銷售方式的檢查。
采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品(商品)，于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品(商品)時(shí)作為銷售的實(shí)現(xiàn)。
①企業(yè)收到貨款時(shí)，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②當(dāng)貨物發(fā)出時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
對(duì)此種銷售方式的檢查：
一方面檢查其真實(shí)性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況，是否屬于緊俏商品，否則過(guò)多的預(yù)收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時(shí)間。
另一方面要通過(guò)檢查企業(yè)的出庫(kù)單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢查企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。
(3)，分期收款結(jié)算方式銷售的檢查。
采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
在對(duì)此種銷售方式進(jìn)行檢查時(shí)，值得注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計(jì)算應(yīng)納稅款，同時(shí)按分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
正確的會(huì)計(jì)處理如下：
①采用這種結(jié)算方式，于產(chǎn)品發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
②按照合同規(guī)定的收款日期，不論貨款是否收到，均應(yīng)按合同規(guī)定的收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的稅款，
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)按銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
銷項(xiàng)稅額的檢查
銷售收入的檢查
1、一般銷售方式的檢查
(1)，繳款提貨銷售方式的檢查。
在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實(shí)現(xiàn)。即按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)繳款提貨銷售的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，注意其中虛列戶名的無(wú)主戶、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長(zhǎng)時(shí)間掛賬的、余額轉(zhuǎn)入的賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。
【例題6：見教材188頁(yè)例9-1】
分析思路：
①該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是銷售貨物收取了貨款，所以正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：
借：銀行存款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫(kù)存商品 8000
②錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理是
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：資本公積 11700
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款 11700
③將錯(cuò)誤調(diào)整為正確
借：資本公積 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫(kù)存商品 8000
注意：
若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
若是期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”
若是以后年度發(fā)現(xiàn)的，有關(guān)損益類科目調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅檢查的主要內(nèi)容
2.掌握錯(cuò)賬的識(shí)別技巧以及調(diào)整方法
補(bǔ)充閱讀：
1.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：
通常資產(chǎn)類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
收入收益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
費(fèi)用損失類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是要編制會(huì)計(jì)分錄，其格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額應(yīng)對(duì)齊
如：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
2.錯(cuò)賬調(diào)整分錄
首先判斷如何錯(cuò)誤，正確的會(huì)計(jì)處理是什么，然后在錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上調(diào)整為正確的會(huì)計(jì)處理。
具體內(nèi)容：
(2)，預(yù)收貨款銷售方式的檢查。
采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品(商品)，于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品(商品)時(shí)作為銷售的實(shí)現(xiàn)。
①企業(yè)收到貨款時(shí)，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②當(dāng)貨物發(fā)出時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
對(duì)此種銷售方式的檢查：
一方面檢查其真實(shí)性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況，是否屬于緊俏商品，否則過(guò)多的預(yù)收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時(shí)間。
另一方面要通過(guò)檢查企業(yè)的出庫(kù)單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢查企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。
(3)，分期收款結(jié)算方式銷售的檢查。
采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
在對(duì)此種銷售方式進(jìn)行檢查時(shí)，值得注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計(jì)算應(yīng)納稅款，同時(shí)按分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
正確的會(huì)計(jì)處理如下：
①采用這種結(jié)算方式，于產(chǎn)品發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
②按照合同規(guī)定的收款日期，不論貨款是否收到，均應(yīng)按合同規(guī)定的收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的稅款，
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)按銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
銷項(xiàng)稅額的檢查
銷售收入的檢查
1、一般銷售方式的檢查
(1)，繳款提貨銷售方式的檢查。
在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實(shí)現(xiàn)。即按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)繳款提貨銷售的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，注意其中虛列戶名的無(wú)主戶、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長(zhǎng)時(shí)間掛賬的、余額轉(zhuǎn)入的賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。
【例題6：見教材188頁(yè)例9-1】
分析思路：
①該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是銷售貨物收取了貨款，所以正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：
借：銀行存款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫(kù)存商品 8000
②錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理是
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：資本公積 11700
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款 11700
③將錯(cuò)誤調(diào)整為正確
借：資本公積 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫(kù)存商品 8000
注意：
若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
若是期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”
若是以后年度發(fā)現(xiàn)的，有關(guān)損益類科目調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”