增值稅的檢查
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握銷項稅以及進(jìn)項稅檢查的主要內(nèi)容
2.掌握錯賬的識別技巧以及調(diào)整方法
補充閱讀：
1.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：
通常資產(chǎn)類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
收入收益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
費用損失類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
一筆經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后，需要進(jìn)行會計處理，也就是要編制會計分錄，其格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額應(yīng)對齊
如：借：庫存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
2.錯賬調(diào)整分錄
首先判斷如何錯誤，正確的會計處理是什么，然后在錯誤會計處理的基礎(chǔ)上調(diào)整為正確的會計處理。
具體內(nèi)容：
(2)，預(yù)收貨款銷售方式的檢查。
采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品(商品)，于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品(商品)時作為銷售的實現(xiàn)。
①企業(yè)收到貨款時，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②當(dāng)貨物發(fā)出時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應(yīng)的增值稅。
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
③月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對此種銷售方式的檢查：
一方面檢查其真實性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場狀況，是否屬于緊俏商品，否則過多的預(yù)收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時間。
另一方面要通過檢查企業(yè)的出庫單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢查企業(yè)在貨物發(fā)出時是否及時轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。
(3)，分期收款結(jié)算方式銷售的檢查。
采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時間。
在對此種銷售方式進(jìn)行檢查時，值得注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計算應(yīng)納稅款，同時按分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
正確的會計處理如下：
①采用這種結(jié)算方式，于產(chǎn)品發(fā)出時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
②按照合同規(guī)定的收款日期，不論貨款是否收到，均應(yīng)按合同規(guī)定的收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，并計算相應(yīng)的稅款，
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時按銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
銷項稅額的檢查
銷售收入的檢查
1、一般銷售方式的檢查
(1)，繳款提貨銷售方式的檢查。
在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實現(xiàn)。即按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作如下會計處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
對繳款提貨銷售的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，注意其中虛列戶名的無主戶、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長時間掛賬的、余額轉(zhuǎn)入的賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。
【例題6：見教材188頁例9-1】
分析思路：
①該筆業(yè)務(wù)實際上是銷售貨物收取了貨款，所以正確的會計處理應(yīng)該是：
借：銀行存款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
②錯誤的會計處理是
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：資本公積 11700
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款 11700
③將錯誤調(diào)整為正確
借：資本公積 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
注意：
若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的錯誤，直接調(diào)整相應(yīng)的會計科目。
若是期末結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)，有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”
若是以后年度發(fā)現(xiàn)的，有關(guān)損益類科目調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握銷項稅以及進(jìn)項稅檢查的主要內(nèi)容
2.掌握錯賬的識別技巧以及調(diào)整方法
補充閱讀：
1.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：
通常資產(chǎn)類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
收入收益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
費用損失類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
一筆經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后，需要進(jìn)行會計處理，也就是要編制會計分錄，其格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額應(yīng)對齊
如：借：庫存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
2.錯賬調(diào)整分錄
首先判斷如何錯誤，正確的會計處理是什么，然后在錯誤會計處理的基礎(chǔ)上調(diào)整為正確的會計處理。
具體內(nèi)容：
(2)，預(yù)收貨款銷售方式的檢查。
采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品(商品)，于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品(商品)時作為銷售的實現(xiàn)。
①企業(yè)收到貨款時，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②當(dāng)貨物發(fā)出時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應(yīng)的增值稅。
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
③月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對此種銷售方式的檢查：
一方面檢查其真實性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場狀況，是否屬于緊俏商品，否則過多的預(yù)收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時間。
另一方面要通過檢查企業(yè)的出庫單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢查企業(yè)在貨物發(fā)出時是否及時轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。
(3)，分期收款結(jié)算方式銷售的檢查。
采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時間。
在對此種銷售方式進(jìn)行檢查時，值得注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計算應(yīng)納稅款，同時按分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
正確的會計處理如下：
①采用這種結(jié)算方式，于產(chǎn)品發(fā)出時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
②按照合同規(guī)定的收款日期，不論貨款是否收到，均應(yīng)按合同規(guī)定的收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，并計算相應(yīng)的稅款，
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時按銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
銷項稅額的檢查
銷售收入的檢查
1、一般銷售方式的檢查
(1)，繳款提貨銷售方式的檢查。
在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實現(xiàn)。即按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作如下會計處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
對繳款提貨銷售的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，注意其中虛列戶名的無主戶、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長時間掛賬的、余額轉(zhuǎn)入的賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。
【例題6：見教材188頁例9-1】
分析思路：
①該筆業(yè)務(wù)實際上是銷售貨物收取了貨款，所以正確的會計處理應(yīng)該是：
借：銀行存款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
②錯誤的會計處理是
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：資本公積 11700
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款 11700
③將錯誤調(diào)整為正確
借：資本公積 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
注意：
若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的錯誤，直接調(diào)整相應(yīng)的會計科目。
若是期末結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)，有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”
若是以后年度發(fā)現(xiàn)的，有關(guān)損益類科目調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”