計稅依據(jù)
(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則
1.權(quán)責發(fā)生制：屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。
2.稅法優(yōu)先原則：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-以前年度虧損
1、公式中的收入總額及確認：
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
(4)股息紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
(5)利息收入(債權(quán)投資收益，含國債利息)
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
(6)租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
(7)特許權(quán)使用費收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
(8)接受捐贈收入
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
(9)其他收入
確認收入規(guī)則
按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)
按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
2、公式中的“不征稅收入”
(1)財政撥款
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費
(3)依法收取并納入財政管理的政府性基金
(4)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
3、公式中的“免稅收入”
(1).國債利息收入
(2).符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
條件：
①居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;
②不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
(3).在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益
4.公式中的“扣除項目”的規(guī)定
(1)稅前扣除的基本原則---8個原則
①相關(guān)性原則---與取得收入直接相關(guān)的支出
②合理性原則---必須符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)
③真實性原則---已經(jīng)真實發(fā)生
④合法性原則---不符合稅收法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的支出，不得稅前扣除
⑤配比原則-----發(fā)生的支出應(yīng)在支出應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除
⑥區(qū)分收益性支出和資本性支出原則---收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應(yīng)當分析扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
⑦不征稅收入形成支出不得扣除原則
⑧不得重復扣除原則
(2)準予稅前扣除的項目
①成本：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費
②費用：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外
③稅金：可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。(補：可以扣除的有企業(yè)按照規(guī)定交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅)。
④損失：生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
⑤其他支出
(3)限制稅前扣除的項目
①.補充保險
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
②利息
a:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。補：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實扣除。
b:企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
A.18萬元
B.28.5萬元
C.6萬元
D.24萬元
【答案】D
【解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元;
向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。
該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元
③.職工福利費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
④.工會經(jīng)費
企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
⑤.職工教育經(jīng)費
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑥.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
⑦.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑧環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。
⑨.境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
⑩ 公益性捐贈支出
公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分準予扣除。
補：公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益事業(yè)的捐贈。
公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈支出不得扣除。
【例題15-單選】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年允許稅前扣除的捐贈支出為( )萬元
A.30
B.36
C.40
D.10
【答案】A
【解析】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)
直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。
實際發(fā)生的公益性捐贈支出為40-10=30萬元;
允許稅前扣除的捐贈支出是30萬元
(4)禁止稅前扣除的項目
A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
B.企業(yè)所得稅稅款
C.稅收滯納金
D.罰金、罰款和被沒收財物的損失
E. 公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈支出不得扣除
F.贊助支出
G.未經(jīng)核定的準備金支出
H.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者和或者職工支付的商業(yè)保險費。
I.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的。
J.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
K.企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本
L.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反稅法規(guī)定自行分攤的成本
M.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出。
N.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補繳稅款向稅務(wù)機關(guān)支付的利息
O.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)
P.與取得收入無關(guān)的其他支出;
Q.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目
【例題16-多選】在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的項目包括( )
A.企業(yè)所得稅稅款
B.廣告費
C.稅收滯納金
D.職工福利費
E.向投資者支付的股息、紅利
答案：ACE
解析：廣告費和職工福利費屬于限制稅前扣除的項目。
5.公式中“允許彌補的以前年度虧損”---教材125頁第一段
虧損：是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長不得超過5年。(先虧先補)
【例題17：課后題第14題】
某企業(yè)2008年虧損20萬元，2009年虧損10萬元，2010年盈利5萬元，2011年虧損15萬元，2012年盈利8萬元，2013年盈利6萬元，2014年度盈利74萬元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額是( )
A.47萬元
B.48萬元
C.49萬元
D.74萬元
答案：C
解析：08年度的20萬元虧損，應(yīng)由2009-2013年這五年的盈利來彌補。2010年彌補5萬，2012年彌補8萬，2013年彌補6萬，總計彌補19萬元，剩余1萬元的虧損，不得再用稅前所得彌補。
09年虧損，應(yīng)由2010-2014年的盈利來彌補，由于2010、2012年和2013年的盈利均彌補了2008年的虧損，所以應(yīng)由2014年的盈利來彌補10萬元虧損。
2011年15萬元虧損，也由2014年的盈利來彌補
補虧之后，2014年的盈利為74-10-15=49萬元，納稅所得額為49萬元
6.清算所得
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費
資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則
1.權(quán)責發(fā)生制：屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。
2.稅法優(yōu)先原則：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-以前年度虧損
1、公式中的收入總額及確認：
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
(4)股息紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
(5)利息收入(債權(quán)投資收益，含國債利息)
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
(6)租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
(7)特許權(quán)使用費收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
(8)接受捐贈收入
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
(9)其他收入
確認收入規(guī)則
按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)
按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
2、公式中的“不征稅收入”
(1)財政撥款
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費
(3)依法收取并納入財政管理的政府性基金
(4)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
3、公式中的“免稅收入”
(1).國債利息收入
(2).符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
條件：
①居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;
②不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
(3).在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益
4.公式中的“扣除項目”的規(guī)定
(1)稅前扣除的基本原則---8個原則
①相關(guān)性原則---與取得收入直接相關(guān)的支出
②合理性原則---必須符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)
③真實性原則---已經(jīng)真實發(fā)生
④合法性原則---不符合稅收法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的支出，不得稅前扣除
⑤配比原則-----發(fā)生的支出應(yīng)在支出應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除
⑥區(qū)分收益性支出和資本性支出原則---收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應(yīng)當分析扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
⑦不征稅收入形成支出不得扣除原則
⑧不得重復扣除原則
(2)準予稅前扣除的項目
①成本：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費
②費用：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外
③稅金：可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。(補：可以扣除的有企業(yè)按照規(guī)定交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅)。
④損失：生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
⑤其他支出
(3)限制稅前扣除的項目
①.補充保險
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
②利息
a:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。補：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實扣除。
b:企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
A.18萬元
B.28.5萬元
C.6萬元
D.24萬元
【答案】D
【解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元;
向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。
該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元
③.職工福利費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
④.工會經(jīng)費
企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
⑤.職工教育經(jīng)費
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑥.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
⑦.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑧環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。
⑨.境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
⑩ 公益性捐贈支出
公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分準予扣除。
補：公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益事業(yè)的捐贈。
公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈支出不得扣除。
【例題15-單選】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年允許稅前扣除的捐贈支出為( )萬元
A.30
B.36
C.40
D.10
【答案】A
【解析】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)
直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。
實際發(fā)生的公益性捐贈支出為40-10=30萬元;
允許稅前扣除的捐贈支出是30萬元
(4)禁止稅前扣除的項目
A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
B.企業(yè)所得稅稅款
C.稅收滯納金
D.罰金、罰款和被沒收財物的損失
E. 公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈支出不得扣除
F.贊助支出
G.未經(jīng)核定的準備金支出
H.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者和或者職工支付的商業(yè)保險費。
I.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的。
J.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
K.企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本
L.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反稅法規(guī)定自行分攤的成本
M.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出。
N.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補繳稅款向稅務(wù)機關(guān)支付的利息
O.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)
P.與取得收入無關(guān)的其他支出;
Q.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目
【例題16-多選】在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的項目包括( )
A.企業(yè)所得稅稅款
B.廣告費
C.稅收滯納金
D.職工福利費
E.向投資者支付的股息、紅利
答案：ACE
解析：廣告費和職工福利費屬于限制稅前扣除的項目。
5.公式中“允許彌補的以前年度虧損”---教材125頁第一段
虧損：是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長不得超過5年。(先虧先補)
【例題17：課后題第14題】
某企業(yè)2008年虧損20萬元，2009年虧損10萬元，2010年盈利5萬元，2011年虧損15萬元，2012年盈利8萬元，2013年盈利6萬元，2014年度盈利74萬元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額是( )
A.47萬元
B.48萬元
C.49萬元
D.74萬元
答案：C
解析：08年度的20萬元虧損，應(yīng)由2009-2013年這五年的盈利來彌補。2010年彌補5萬，2012年彌補8萬，2013年彌補6萬，總計彌補19萬元，剩余1萬元的虧損，不得再用稅前所得彌補。
09年虧損，應(yīng)由2010-2014年的盈利來彌補，由于2010、2012年和2013年的盈利均彌補了2008年的虧損，所以應(yīng)由2014年的盈利來彌補10萬元虧損。
2011年15萬元虧損，也由2014年的盈利來彌補
補虧之后，2014年的盈利為74-10-15=49萬元，納稅所得額為49萬元
6.清算所得
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費
資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。