計(jì)稅依據(jù)
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
2.稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損
1、公式中的收入總額及確認(rèn)：
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
(4)股息紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)利息收入(債權(quán)投資收益，含國債利息)
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(6)租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(8)接受捐贈(zèng)收入
按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(9)其他收入
確認(rèn)收入規(guī)則
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
2、公式中的“不征稅收入”
(1)財(cái)政撥款
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)
(3)依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金
(4)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
3、公式中的“免稅收入”
(1).國債利息收入
(2).符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
條件：
①居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;
②不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
(3).在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益
4.公式中的“扣除項(xiàng)目”的規(guī)定
(1)稅前扣除的基本原則---8個(gè)原則
①相關(guān)性原則---與取得收入直接相關(guān)的支出
②合理性原則---必須符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)
③真實(shí)性原則---已經(jīng)真實(shí)發(fā)生
④合法性原則---不符合稅收法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的支出，不得稅前扣除
⑤配比原則-----發(fā)生的支出應(yīng)在支出應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除
⑥區(qū)分收益性支出和資本性支出原則---收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分析扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
⑦不征稅收入形成支出不得扣除原則
⑧不得重復(fù)扣除原則
(2)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目
①成本：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)
②費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外
③稅金：可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。(補(bǔ)：可以扣除的有企業(yè)按照規(guī)定交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅)。
④損失：生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
⑤其他支出
(3)限制稅前扣除的項(xiàng)目
①.補(bǔ)充保險(xiǎn)
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
②利息
a:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。
b:企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
A.18萬元
B.28.5萬元
C.6萬元
D.24萬元
【答案】D
【解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬元;
向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。
該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬元
③.職工福利費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
④.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
⑤.職工教育經(jīng)費(fèi)
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑥.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
⑦.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑧環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。
⑨.境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。
⑩ 公益性捐贈(zèng)支出
公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。
補(bǔ)：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除。
【例題15-單選】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出為( )萬元
A.30
B.36
C.40
D.10
【答案】A
【解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36(萬元)
直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。
實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出為40-10=30萬元;
允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出是30萬元
(4)禁止稅前扣除的項(xiàng)目
A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)
B.企業(yè)所得稅稅款
C.稅收滯納金
D.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失
E. 公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除
F.贊助支出
G.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
H.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者和或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
I.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。
J.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
K.企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本
L.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?BR> M.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。
N.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的利息
O.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)
P.與取得收入無關(guān)的其他支出;
Q.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目
【例題16-多選】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目包括( )
A.企業(yè)所得稅稅款
B.廣告費(fèi)
C.稅收滯納金
D.職工福利費(fèi)
E.向投資者支付的股息、紅利
答案：ACE
解析：廣告費(fèi)和職工福利費(fèi)屬于限制稅前扣除的項(xiàng)目。
5.公式中“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”---教材125頁第一段
虧損：是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長不得超過5年。(先虧先補(bǔ))
【例題17：課后題第14題】
某企業(yè)2008年虧損20萬元，2009年虧損10萬元，2010年盈利5萬元，2011年虧損15萬元，2012年盈利8萬元，2013年盈利6萬元，2014年度盈利74萬元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額是( )
A.47萬元
B.48萬元
C.49萬元
D.74萬元
答案：C
解析：08年度的20萬元虧損，應(yīng)由2009-2013年這五年的盈利來彌補(bǔ)。2010年彌補(bǔ)5萬，2012年彌補(bǔ)8萬，2013年彌補(bǔ)6萬，總計(jì)彌補(bǔ)19萬元，剩余1萬元的虧損，不得再用稅前所得彌補(bǔ)。
09年虧損，應(yīng)由2010-2014年的盈利來彌補(bǔ)，由于2010、2012年和2013年的盈利均彌補(bǔ)了2008年的虧損，所以應(yīng)由2014年的盈利來彌補(bǔ)10萬元虧損。
2011年15萬元虧損，也由2014年的盈利來彌補(bǔ)
補(bǔ)虧之后，2014年的盈利為74-10-15=49萬元，納稅所得額為49萬元
6.清算所得
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)
資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
2.稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損
1、公式中的收入總額及確認(rèn)：
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
(4)股息紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)利息收入(債權(quán)投資收益，含國債利息)
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(6)租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(8)接受捐贈(zèng)收入
按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(9)其他收入
確認(rèn)收入規(guī)則
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
2、公式中的“不征稅收入”
(1)財(cái)政撥款
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)
(3)依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金
(4)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
3、公式中的“免稅收入”
(1).國債利息收入
(2).符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
條件：
①居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;
②不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
(3).在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益
4.公式中的“扣除項(xiàng)目”的規(guī)定
(1)稅前扣除的基本原則---8個(gè)原則
①相關(guān)性原則---與取得收入直接相關(guān)的支出
②合理性原則---必須符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)
③真實(shí)性原則---已經(jīng)真實(shí)發(fā)生
④合法性原則---不符合稅收法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的支出，不得稅前扣除
⑤配比原則-----發(fā)生的支出應(yīng)在支出應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除
⑥區(qū)分收益性支出和資本性支出原則---收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分析扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
⑦不征稅收入形成支出不得扣除原則
⑧不得重復(fù)扣除原則
(2)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目
①成本：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)
②費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外
③稅金：可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。(補(bǔ)：可以扣除的有企業(yè)按照規(guī)定交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅)。
④損失：生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
⑤其他支出
(3)限制稅前扣除的項(xiàng)目
①.補(bǔ)充保險(xiǎn)
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
②利息
a:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。
b:企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
A.18萬元
B.28.5萬元
C.6萬元
D.24萬元
【答案】D
【解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬元;
向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。
該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬元
③.職工福利費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
④.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
⑤.職工教育經(jīng)費(fèi)
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑥.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
⑦.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑧環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。
⑨.境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。
⑩ 公益性捐贈(zèng)支出
公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。
補(bǔ)：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除。
【例題15-單選】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出為( )萬元
A.30
B.36
C.40
D.10
【答案】A
【解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36(萬元)
直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。
實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出為40-10=30萬元;
允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出是30萬元
(4)禁止稅前扣除的項(xiàng)目
A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)
B.企業(yè)所得稅稅款
C.稅收滯納金
D.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失
E. 公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除
F.贊助支出
G.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
H.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者和或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
I.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。
J.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
K.企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本
L.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?BR> M.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。
N.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的利息
O.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)
P.與取得收入無關(guān)的其他支出;
Q.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目
【例題16-多選】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目包括( )
A.企業(yè)所得稅稅款
B.廣告費(fèi)
C.稅收滯納金
D.職工福利費(fèi)
E.向投資者支付的股息、紅利
答案：ACE
解析：廣告費(fèi)和職工福利費(fèi)屬于限制稅前扣除的項(xiàng)目。
5.公式中“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”---教材125頁第一段
虧損：是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長不得超過5年。(先虧先補(bǔ))
【例題17：課后題第14題】
某企業(yè)2008年虧損20萬元，2009年虧損10萬元，2010年盈利5萬元，2011年虧損15萬元，2012年盈利8萬元，2013年盈利6萬元，2014年度盈利74萬元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額是( )
A.47萬元
B.48萬元
C.49萬元
D.74萬元
答案：C
解析：08年度的20萬元虧損，應(yīng)由2009-2013年這五年的盈利來彌補(bǔ)。2010年彌補(bǔ)5萬，2012年彌補(bǔ)8萬，2013年彌補(bǔ)6萬，總計(jì)彌補(bǔ)19萬元，剩余1萬元的虧損，不得再用稅前所得彌補(bǔ)。
09年虧損，應(yīng)由2010-2014年的盈利來彌補(bǔ)，由于2010、2012年和2013年的盈利均彌補(bǔ)了2008年的虧損，所以應(yīng)由2014年的盈利來彌補(bǔ)10萬元虧損。
2011年15萬元虧損，也由2014年的盈利來彌補(bǔ)
補(bǔ)虧之后，2014年的盈利為74-10-15=49萬元，納稅所得額為49萬元
6.清算所得
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)
資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。