第十章 合并財務報表
一、合并財務報表的性質
二、合并財務報表的合并范圍
合并財務報表合并范圍可按如下原則確定:
(一)母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)
具體又包括以下三種情況:
(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
(二)被母公司控制的其他被投資企業(yè)
(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；
(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權控制企業(yè)的財務和經營政策；
(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員；
(4)在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權,等等。
【例題】
1．在下列情況下，甲企業(yè)應當將被投資企業(yè)納入合并范圍的有：（2007年試題）
A.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資企業(yè)的財務和經營政策
B.甲企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權
C.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但有權任免被投資企業(yè)的董事會或類似機構的多數(shù)成員
D.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但能夠對被投資企業(yè)實施重大影響
E.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但在被投資企業(yè)的董事或類似機構中占有多數(shù)表決權
【答案】ABCE
三、合并財務報表的合并程序
合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報告為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。
母子公司會計政策與會計期間不一致的應當調整一致。
編制合并財務報表的步驟：
1、將母公司和子公司的個別資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目的數(shù)額過入合并工作底稿，并計算各項目的合計數(shù)。
2、編制抵消分錄，并登記合并工作底稿。
3、計算合并工作底稿各項目的合并數(shù)。
4、根據(jù)合并工作底稿中各項目的合并數(shù)填列合并財務報表。
一、合并財務報表的性質
二、合并財務報表的合并范圍
合并財務報表合并范圍可按如下原則確定:
(一)母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)
具體又包括以下三種情況:
(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
(二)被母公司控制的其他被投資企業(yè)
(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；
(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權控制企業(yè)的財務和經營政策；
(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員；
(4)在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權,等等。
【例題】
1．在下列情況下，甲企業(yè)應當將被投資企業(yè)納入合并范圍的有：（2007年試題）
A.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資企業(yè)的財務和經營政策
B.甲企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權
C.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但有權任免被投資企業(yè)的董事會或類似機構的多數(shù)成員
D.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但能夠對被投資企業(yè)實施重大影響
E.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權，但在被投資企業(yè)的董事或類似機構中占有多數(shù)表決權
【答案】ABCE
三、合并財務報表的合并程序
合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報告為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。
母子公司會計政策與會計期間不一致的應當調整一致。
編制合并財務報表的步驟：
1、將母公司和子公司的個別資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目的數(shù)額過入合并工作底稿，并計算各項目的合計數(shù)。
2、編制抵消分錄，并登記合并工作底稿。
3、計算合并工作底稿各項目的合并數(shù)。
4、根據(jù)合并工作底稿中各項目的合并數(shù)填列合并財務報表。