“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法
(二)“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法
投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
①若為交易性金融資產(chǎn)的投資、可供出售金融資產(chǎn)的投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，要注意這三類應(yīng)按照最后實(shí)際收到的款項(xiàng)填入本項(xiàng)目，不用考慮其中是否有股利、利息。
②如果是收回的持有至到期投資，則本項(xiàng)目應(yīng)以實(shí)際收到的款項(xiàng)扣除包含的利息后的金額填列，即債券本金應(yīng)包含在本項(xiàng)目，而債券利息應(yīng)單獨(dú)填列，計(jì)入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
①當(dāng)期收到的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）；
②當(dāng)期收到的利息（債券）。
3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。如，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，折舊60萬(wàn)，處置收到30萬(wàn)，清理費(fèi)用5萬(wàn)，不考慮其他因素，則該項(xiàng)目應(yīng)填列的金額＝30－5＝25（萬(wàn)元）。
4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)稅費(fèi)以后的凈額。
5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購(gòu)買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。
6.“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
（1）包括的內(nèi)容：
①支付的買價(jià)和相關(guān)的稅費(fèi)；
②支付的在建工程人員薪酬。
（2）不包括的內(nèi)容：
①支付的資本化的借款利息；
②融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)；
③分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)。
這三個(gè)項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。
7.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
這里既包括權(quán)益性投資又包括債券性投資。
（1）包括的內(nèi)容
買價(jià)加上支付的相關(guān)稅費(fèi)。
（2）不包括的內(nèi)容
①支付的現(xiàn)金等價(jià)物購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)備三個(gè)月以內(nèi)變現(xiàn)的債券投資）；
②取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金。
8.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金。
9.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，該部分股利或利息收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
【例題】
1、下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是：。
A.在證券交易所購(gòu)買的于2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券支出
B.融資租入設(shè)備的租賃費(fèi)支出
C.用于對(duì)外投資的銀行借款利息支出
D.用產(chǎn)成品對(duì)外投資而支付的補(bǔ)價(jià)
【答案】D
【解析】A從購(gòu)物日開(kāi)始計(jì)算三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資，算現(xiàn)金，所以它沒(méi)有影響現(xiàn)金流量。B這個(gè)項(xiàng)目的租賃費(fèi)支出將來(lái)在進(jìn)行付款時(shí)是沖減了長(zhǎng)期應(yīng)付款，只要影響到債務(wù)規(guī)模的都算到籌資活動(dòng)，這是籌資活動(dòng)發(fā)生的支出。C也是籌資活動(dòng)。D屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的補(bǔ)價(jià)，因?yàn)槲覀冡槍?duì)最終于形成對(duì)外投資，用產(chǎn)成品換的，又支付補(bǔ)價(jià)，把它記到投資里。
2、某企業(yè)出售1臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元已存入銀行，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。以現(xiàn)金支付該項(xiàng)設(shè)備的清理費(fèi)用2000元和運(yùn)輸費(fèi)用800元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)使企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加（ ）元。
A.300000
B.297200
C.720000
D.47200
【答案】B
【解析】現(xiàn)金流量?jī)纛~增加=300000-2000-800=297200元
3、甲企業(yè)2008年5月10日購(gòu)買A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款50萬(wàn)元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。當(dāng)年5月20日收到現(xiàn)金股利；6月2日將A股票售出，出售價(jià)款52萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（?。┤f(wàn)元。
A.49
B.50
C.51
D.52
【答案】D
(二)“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法
投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
①若為交易性金融資產(chǎn)的投資、可供出售金融資產(chǎn)的投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，要注意這三類應(yīng)按照最后實(shí)際收到的款項(xiàng)填入本項(xiàng)目，不用考慮其中是否有股利、利息。
②如果是收回的持有至到期投資，則本項(xiàng)目應(yīng)以實(shí)際收到的款項(xiàng)扣除包含的利息后的金額填列，即債券本金應(yīng)包含在本項(xiàng)目，而債券利息應(yīng)單獨(dú)填列，計(jì)入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
①當(dāng)期收到的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）；
②當(dāng)期收到的利息（債券）。
3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。如，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，折舊60萬(wàn)，處置收到30萬(wàn)，清理費(fèi)用5萬(wàn)，不考慮其他因素，則該項(xiàng)目應(yīng)填列的金額＝30－5＝25（萬(wàn)元）。
4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)稅費(fèi)以后的凈額。
5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購(gòu)買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。
6.“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
（1）包括的內(nèi)容：
①支付的買價(jià)和相關(guān)的稅費(fèi)；
②支付的在建工程人員薪酬。
（2）不包括的內(nèi)容：
①支付的資本化的借款利息；
②融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)；
③分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)。
這三個(gè)項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。
7.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
這里既包括權(quán)益性投資又包括債券性投資。
（1）包括的內(nèi)容
買價(jià)加上支付的相關(guān)稅費(fèi)。
（2）不包括的內(nèi)容
①支付的現(xiàn)金等價(jià)物購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)備三個(gè)月以內(nèi)變現(xiàn)的債券投資）；
②取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金。
8.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金。
9.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，該部分股利或利息收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
【例題】
1、下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是：。
A.在證券交易所購(gòu)買的于2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券支出
B.融資租入設(shè)備的租賃費(fèi)支出
C.用于對(duì)外投資的銀行借款利息支出
D.用產(chǎn)成品對(duì)外投資而支付的補(bǔ)價(jià)
【答案】D
【解析】A從購(gòu)物日開(kāi)始計(jì)算三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資，算現(xiàn)金，所以它沒(méi)有影響現(xiàn)金流量。B這個(gè)項(xiàng)目的租賃費(fèi)支出將來(lái)在進(jìn)行付款時(shí)是沖減了長(zhǎng)期應(yīng)付款，只要影響到債務(wù)規(guī)模的都算到籌資活動(dòng)，這是籌資活動(dòng)發(fā)生的支出。C也是籌資活動(dòng)。D屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的補(bǔ)價(jià)，因?yàn)槲覀冡槍?duì)最終于形成對(duì)外投資，用產(chǎn)成品換的，又支付補(bǔ)價(jià)，把它記到投資里。
2、某企業(yè)出售1臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元已存入銀行，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。以現(xiàn)金支付該項(xiàng)設(shè)備的清理費(fèi)用2000元和運(yùn)輸費(fèi)用800元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)使企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加（ ）元。
A.300000
B.297200
C.720000
D.47200
【答案】B
【解析】現(xiàn)金流量?jī)纛~增加=300000-2000-800=297200元
3、甲企業(yè)2008年5月10日購(gòu)買A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款50萬(wàn)元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。當(dāng)年5月20日收到現(xiàn)金股利；6月2日將A股票售出，出售價(jià)款52萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（?。┤f(wàn)元。
A.49
B.50
C.51
D.52
【答案】D