二．遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理
確認(rèn)所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，做相反分錄
【例題】
1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 萬(wàn)元；20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬(wàn)元，當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。
20×7 年：
① 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
② 存貨賬面價(jià)值：1 800 萬(wàn)元
③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：2 000萬(wàn)元
④ 可抵扣暫時(shí)性差異：2 000-1 800=200 萬(wàn)元
⑤ 應(yīng)納稅所得額：1 000＋200 =1 200 萬(wàn)元
⑥ 應(yīng)交所得稅：1 200 ×33％=396萬(wàn)元
⑦ 遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33％=66萬(wàn)元⑧
編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅396
20×8年：
① 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
② 存貨賬面價(jià)值：1 440萬(wàn)元
③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：1 600萬(wàn)元
④ 可抵扣暫時(shí)性差異：1 600-1440 =160 萬(wàn)元
⑤ 當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40 萬(wàn)元
⑥ 應(yīng)納稅所得額：1 000一40 =960 萬(wàn)元
⑦ 應(yīng)交所得稅：960×33％=316.8萬(wàn)元
⑧ 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33％=13.2 萬(wàn)元
⑨ 編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 316.8
遞延所得稅資產(chǎn) 13.2
2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1 000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20 x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1 230 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
20 x7 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 300萬(wàn)元
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1 000萬(wàn)元
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1 000-1300 =-300 萬(wàn)元
⑤ 應(yīng)納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬(wàn)
⑥ 應(yīng)交所得稅：1 700×33％=561萬(wàn)元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅 2000×33%=660
⑧ 編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 561
遞延所得稅負(fù)債 99
20×8 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300 萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230 萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：2 000＋300 =2 300萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：2 300×33％=759 萬(wàn)元
⑧遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：300×33％=99 萬(wàn)元
⑨編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
遞延所得稅負(fù)債 99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 759
確認(rèn)所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，做相反分錄
【例題】
1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 萬(wàn)元；20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬(wàn)元，當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。
20×7 年：
① 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
② 存貨賬面價(jià)值：1 800 萬(wàn)元
③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：2 000萬(wàn)元
④ 可抵扣暫時(shí)性差異：2 000-1 800=200 萬(wàn)元
⑤ 應(yīng)納稅所得額：1 000＋200 =1 200 萬(wàn)元
⑥ 應(yīng)交所得稅：1 200 ×33％=396萬(wàn)元
⑦ 遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33％=66萬(wàn)元⑧
編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅396
20×8年：
① 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
② 存貨賬面價(jià)值：1 440萬(wàn)元
③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：1 600萬(wàn)元
④ 可抵扣暫時(shí)性差異：1 600-1440 =160 萬(wàn)元
⑤ 當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40 萬(wàn)元
⑥ 應(yīng)納稅所得額：1 000一40 =960 萬(wàn)元
⑦ 應(yīng)交所得稅：960×33％=316.8萬(wàn)元
⑧ 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33％=13.2 萬(wàn)元
⑨ 編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 316.8
遞延所得稅資產(chǎn) 13.2
2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1 000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20 x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1 230 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
20 x7 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 300萬(wàn)元
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1 000萬(wàn)元
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1 000-1300 =-300 萬(wàn)元
⑤ 應(yīng)納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬(wàn)
⑥ 應(yīng)交所得稅：1 700×33％=561萬(wàn)元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅 2000×33%=660
⑧ 編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 561
遞延所得稅負(fù)債 99
20×8 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300 萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230 萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：2 000＋300 =2 300萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：2 300×33％=759 萬(wàn)元
⑧遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：300×33％=99 萬(wàn)元
⑨編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
遞延所得稅負(fù)債 99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 759