第五節(jié)：企業(yè)所得稅
1．掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
2．掌握企業(yè)所得稅的稅率
3．掌握應納稅所得額的計算
4．掌握企業(yè)所得稅應納稅額的計算
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅:
1．企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，二是其他所得。
2．企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為 25 % ；但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。
3．應納稅所得額的計算
（1）應納稅所得額的計算公式應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式是：
應納稅所得額＝收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入— 各項扣除 — 允許彌補的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額，必須計算出收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（3）不征稅收入根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 7 條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據(jù)我國 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26 條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入（具體項目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容）。
（5）準予扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》
的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12 ％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除；企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。
（6）不得扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結轉彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過 5 年。有關計算應納稅所得額時的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
（8）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
4．企業(yè)所得稅應納稅額的計算
（1）企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式：
應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 － 應減免的稅額 一 允許抵免的稅額
（2）來源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
1．掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
2．掌握企業(yè)所得稅的稅率
3．掌握應納稅所得額的計算
4．掌握企業(yè)所得稅應納稅額的計算
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅:
1．企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，二是其他所得。
2．企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為 25 % ；但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。
3．應納稅所得額的計算
（1）應納稅所得額的計算公式應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式是：
應納稅所得額＝收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入— 各項扣除 — 允許彌補的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額，必須計算出收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（3）不征稅收入根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 7 條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據(jù)我國 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26 條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入（具體項目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容）。
（5）準予扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》
的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12 ％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除；企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。
（6）不得扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結轉彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過 5 年。有關計算應納稅所得額時的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
（8）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
4．企業(yè)所得稅應納稅額的計算
（1）企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式：
應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 － 應減免的稅額 一 允許抵免的稅額
（2）來源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠