國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一).國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。
此外，在各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。
【05年單選】產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是()。
A.各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉
B.各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)
C.各國(guó)所得稅的開征
D.各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的開征
答案：A
(二).國(guó)際重復(fù)征稅的免除
國(guó)際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國(guó)際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：
1.低稅法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。
2.扣除法。即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。
【05年單選】甲國(guó)居民有來源于乙國(guó)的所得200萬元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率為40%、30%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)兼居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅()。
A.0
B.20萬元
C.56萬元
D.80萬元
答案：C
解析：扣除法下
應(yīng)納稅額=(200-200×30%)×40%=56萬元
3.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)的繳納的稅款為0
本方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。
4.抵免法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法，因此在國(guó)際上廣為通行。
【07年單選】目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法是( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.抵免法
D.免稅法
答案：C
在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，例如總分公司之間;
間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。
(一).國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。
此外，在各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。
【05年單選】產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是()。
A.各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉
B.各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)
C.各國(guó)所得稅的開征
D.各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的開征
答案：A
(二).國(guó)際重復(fù)征稅的免除
國(guó)際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國(guó)際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：
1.低稅法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。
2.扣除法。即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。
【05年單選】甲國(guó)居民有來源于乙國(guó)的所得200萬元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率為40%、30%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)兼居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅()。
A.0
B.20萬元
C.56萬元
D.80萬元
答案：C
解析：扣除法下
應(yīng)納稅額=(200-200×30%)×40%=56萬元
3.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)的繳納的稅款為0
本方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。
4.抵免法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法，因此在國(guó)際上廣為通行。
【07年單選】目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法是( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.抵免法
D.免稅法
答案：C
在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，例如總分公司之間;
間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。