無形資產(chǎn)
三、熟悉其他資產(chǎn)的核算
經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算。
【例題1】某企業(yè)以350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)原購入價(jià)450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的凈收益為( )萬元。（06年單選）
A.32.5
B.50
C.62.5
D.80
正確答案：C
答案解析：來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，所以無形資產(chǎn)應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)每年的攤銷額為450/10=45萬元，則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)無形資產(chǎn)的賬面余額為450-45*4=270萬元，。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬元。
【例題2】企業(yè)對(duì)使壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )。（07年多選）
A.管理費(fèi)用
B.制造費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.其他業(yè)務(wù)成本
正確答案：ABD
【例題3】無形資產(chǎn)在取得的當(dāng)月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 ( )（05年判斷）
正確答案：對(duì)
【例題4】（07年計(jì)算題）甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：
(1)20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。
(2)該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。
(3)20×7年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
要求：
(1) 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。
(2) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。
(3) 編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(4) 計(jì)算甲上市公司20×7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
(5) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案：
(1)借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 130
――資本化支出 150
貸：銀行存款280
(2)借：管理費(fèi)用130
貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出130
(3)借：無形資產(chǎn) 150
貸：研發(fā)支出――資本化支出150
(4)7月份的攤銷額=150÷5÷12=2.5
借：管理費(fèi)用 2.5
貸：累計(jì)攤銷 2.5
(5)注意對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 (即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。所以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，該無形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷了5個(gè)月
借：銀行存款160
累計(jì)攤銷 12.5
貸：無形資產(chǎn)150
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 8
營業(yè)外收入 14.5
三、熟悉其他資產(chǎn)的核算
經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算。
【例題1】某企業(yè)以350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)原購入價(jià)450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的凈收益為( )萬元。（06年單選）
A.32.5
B.50
C.62.5
D.80
正確答案：C
答案解析：來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，所以無形資產(chǎn)應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)每年的攤銷額為450/10=45萬元，則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)無形資產(chǎn)的賬面余額為450-45*4=270萬元，。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬元。
【例題2】企業(yè)對(duì)使壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )。（07年多選）
A.管理費(fèi)用
B.制造費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.其他業(yè)務(wù)成本
正確答案：ABD
【例題3】無形資產(chǎn)在取得的當(dāng)月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 ( )（05年判斷）
正確答案：對(duì)
【例題4】（07年計(jì)算題）甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：
(1)20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。
(2)該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。
(3)20×7年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
要求：
(1) 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。
(2) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。
(3) 編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(4) 計(jì)算甲上市公司20×7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
(5) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案：
(1)借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 130
――資本化支出 150
貸：銀行存款280
(2)借：管理費(fèi)用130
貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出130
(3)借：無形資產(chǎn) 150
貸：研發(fā)支出――資本化支出150
(4)7月份的攤銷額=150÷5÷12=2.5
借：管理費(fèi)用 2.5
貸：累計(jì)攤銷 2.5
(5)注意對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 (即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。所以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，該無形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷了5個(gè)月
借：銀行存款160
累計(jì)攤銷 12.5
貸：無形資產(chǎn)150
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 8
營業(yè)外收入 14.5