二、會計工作的政府監(jiān)督
(一)概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(二)監(jiān)督的主體
“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作”。
財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。
此外，《中華人民共和國會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
上列監(jiān)督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應當出具檢查結論。
有關監(jiān)督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用，避免重復查賬。
【例題•多選題】《會計法》規(guī)定，有權對會計工作進行監(jiān)督的有( )等。
A.財政部門
B.證券監(jiān)管部門
C.人民銀行
D.審計部門
[答案]ABCD
(判)證券監(jiān)管部門無權對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。(錯)
(三)會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
根據(jù)會計法的規(guī)定，各單位必須依法接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
2.財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
(1)各單位是否依法設置會計賬簿。(依法設置、依法使用、賬外賬的違法行為。)
(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
(3)各單位的會計核算是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。(會計工作人員與會計機構負責人)
【例題•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有( )
A.是否依法設置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算
[答案]AD
【例題•單選題】在下列事項中不屬于國家會計監(jiān)督范圍的是( )。
A.賬薄設置情況
B.會計資料的真實性和完整性
C.單位負責人的任用
D.會計從業(yè)資格證書的持有情況
[答案]C
【例題•多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有( )
A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關會計資料實施檢查
D.稅務機關對納稅人記賬憑證的檢查
[答案]ABCD
【例題•判斷題】國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，有權對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。( )
[答案]對
【例題•判斷題】財政部門在實施會計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向被監(jiān)督單位有經濟業(yè)務往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況。( )
[答案]對
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)概念
會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍
1.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。
2.對委托人的行為進行了規(guī)范：
(1)委托單位應當如實地向注冊會計師提供相關的會計資料。
(2)任何單位和個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的事務所出具不實或不當?shù)膶徲媹蟾妗８蓴_注冊會計師獨立開展審計業(yè)務。
3.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：
(1)審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;
(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
4.財政部門對會計師事務所出具的審計報告有監(jiān)督的責任。
《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定：“國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。”
5.單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為的檢舉，也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。
【例題•判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。( )
[答案]錯
【例題•多選題】下列表述中，符合《注冊會計師法》規(guī)定的有( )。
A.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員
B.委托單位應當如實向注冊會計師提供相關的會計資料
C.任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務
D.縣級以上財政部門有權依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導
[答案]ABC
【例題•多選題】會計監(jiān)督體系包括( )。
A.單位內部會計監(jiān)督
B.社會輿論監(jiān)督
C.會計工作的社會監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
[答案]AC
(一)概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(二)監(jiān)督的主體
“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作”。
財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。
此外，《中華人民共和國會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
上列監(jiān)督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應當出具檢查結論。
有關監(jiān)督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用，避免重復查賬。
【例題•多選題】《會計法》規(guī)定，有權對會計工作進行監(jiān)督的有( )等。
A.財政部門
B.證券監(jiān)管部門
C.人民銀行
D.審計部門
[答案]ABCD
(判)證券監(jiān)管部門無權對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。(錯)
(三)會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
根據(jù)會計法的規(guī)定，各單位必須依法接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
2.財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
(1)各單位是否依法設置會計賬簿。(依法設置、依法使用、賬外賬的違法行為。)
(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
(3)各單位的會計核算是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。(會計工作人員與會計機構負責人)
【例題•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有( )
A.是否依法設置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算
[答案]AD
【例題•單選題】在下列事項中不屬于國家會計監(jiān)督范圍的是( )。
A.賬薄設置情況
B.會計資料的真實性和完整性
C.單位負責人的任用
D.會計從業(yè)資格證書的持有情況
[答案]C
【例題•多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有( )
A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關會計資料實施檢查
D.稅務機關對納稅人記賬憑證的檢查
[答案]ABCD
【例題•判斷題】國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，有權對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。( )
[答案]對
【例題•判斷題】財政部門在實施會計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向被監(jiān)督單位有經濟業(yè)務往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況。( )
[答案]對
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)概念
會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍
1.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。
2.對委托人的行為進行了規(guī)范：
(1)委托單位應當如實地向注冊會計師提供相關的會計資料。
(2)任何單位和個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的事務所出具不實或不當?shù)膶徲媹蟾妗８蓴_注冊會計師獨立開展審計業(yè)務。
3.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：
(1)審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;
(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
4.財政部門對會計師事務所出具的審計報告有監(jiān)督的責任。
《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定：“國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。”
5.單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為的檢舉，也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。
【例題•判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。( )
[答案]錯
【例題•多選題】下列表述中，符合《注冊會計師法》規(guī)定的有( )。
A.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員
B.委托單位應當如實向注冊會計師提供相關的會計資料
C.任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務
D.縣級以上財政部門有權依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導
[答案]ABC
【例題•多選題】會計監(jiān)督體系包括( )。
A.單位內部會計監(jiān)督
B.社會輿論監(jiān)督
C.會計工作的社會監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
[答案]AC