第二節(jié) 會計監(jiān)督
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對維護財經紀律和社會經濟秩序，規(guī)范會計基礎工作，建立良好的會計工作秩序起著重要的作用。因此，在社會主義市場經濟條件下，必須強化會計監(jiān)督。會計監(jiān)督可以分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督?！稌嫹ā返确?、行政法規(guī)、規(guī)章對此都作了相應的規(guī)定。
一、單位內部會計監(jiān)督
(一)單位內部會計監(jiān)督的概念
單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
(二)單位內部會計監(jiān)督的主體和對象
根據《會計法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監(jiān)督。內部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構和會計人員;內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。雖然單位內部會計監(jiān)督的主體是會計機構和會計人員，但單位內部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構和會計人員的事，單位負責人應當支持和保障會計機構、會計人員行使好會計監(jiān)督職權。根據規(guī)定，單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
(三)單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求
根據《會計法》的規(guī)定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：
1.記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;
2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確;
3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;
4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
(四)會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權
1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
2.發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
二、會計工作的政府監(jiān)督
(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(二)會計工作的政府監(jiān)督主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。來源:考試通
(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：
1.是否依法設置會計賬簿。具體包括：各單位設置會計賬簿是否規(guī)范，是否符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求;各單位會計賬簿的設置是否符合的原則，是否存在賬外設賬行為;各單位是否存在設置虛假會計賬簿的行為等。
2.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整。各單位對實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算;各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體包括：會計核算的內容是否真實、完整;采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;會計檔案保管是否符合法定要求等。
4.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。具體包括：從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理;會計機構負責人是否符合任職條件等。
此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念
會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督抽度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍
注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：
1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;
2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對維護財經紀律和社會經濟秩序，規(guī)范會計基礎工作，建立良好的會計工作秩序起著重要的作用。因此，在社會主義市場經濟條件下，必須強化會計監(jiān)督。會計監(jiān)督可以分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督?！稌嫹ā返确?、行政法規(guī)、規(guī)章對此都作了相應的規(guī)定。
一、單位內部會計監(jiān)督
(一)單位內部會計監(jiān)督的概念
單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
(二)單位內部會計監(jiān)督的主體和對象
根據《會計法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監(jiān)督。內部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構和會計人員;內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。雖然單位內部會計監(jiān)督的主體是會計機構和會計人員，但單位內部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構和會計人員的事，單位負責人應當支持和保障會計機構、會計人員行使好會計監(jiān)督職權。根據規(guī)定，單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
(三)單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求
根據《會計法》的規(guī)定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：
1.記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;
2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確;
3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;
4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
(四)會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權
1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
2.發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
二、會計工作的政府監(jiān)督
(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(二)會計工作的政府監(jiān)督主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。來源:考試通
(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：
1.是否依法設置會計賬簿。具體包括：各單位設置會計賬簿是否規(guī)范，是否符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求;各單位會計賬簿的設置是否符合的原則，是否存在賬外設賬行為;各單位是否存在設置虛假會計賬簿的行為等。
2.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整。各單位對實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算;各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體包括：會計核算的內容是否真實、完整;采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;會計檔案保管是否符合法定要求等。
4.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。具體包括：從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理;會計機構負責人是否符合任職條件等。
此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念
會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督抽度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍
注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：
1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;
2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。