在所得稅視同銷售的問題上，許多人往往僅重視分析和識別所得稅視同銷售的情形，而忽視了與所得稅視同銷售相關(guān)的其他一些問題。
視同銷售所得稅費用的列支渠道
《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理》（財會字〔1997〕26號）規(guī)定，按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，應(yīng)將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售獲得的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等，貸“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”。根據(jù)此條規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費用應(yīng)一并計入相關(guān)項目的成本或費用。
但是，2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》對企業(yè)按稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅，要求借“所得稅”、貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，期末，應(yīng)將“所得稅”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。2007年起先在上市公司執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也作出了與《企業(yè)會計制度》相同的規(guī)定，要求借“所得稅費用”，貸“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。由此可見，《企業(yè)會計制度》和新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)改變了財會字〔1997〕26號文件規(guī)定的所得稅費用的列支內(nèi)容，今后對企業(yè)視同銷售的所得稅費用應(yīng)從當(dāng)期利潤中直接扣除，而不應(yīng)再計入相關(guān)項目的成本或費用。但是，到目前為止，在一些企業(yè)的會計處理實務(wù)中仍然執(zhí)行著財會字〔1997〕26號文件的上述規(guī)定。
事實上，如果將視同銷售的所得稅費用計入相關(guān)項目的成本或費用，而相關(guān)項目又屬于可以在稅前分期（或一次性）扣除的經(jīng)營性支出，那么因視同銷售而計入的所得稅費用將會隨著折舊的計提或費用的攤銷，分期在所得稅稅前扣除，這有悖于所得稅的基本原理。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)因視同銷售而產(chǎn)生的所得稅費用不應(yīng)作為相關(guān)項目的成本或費用，而應(yīng)該按照《企業(yè)會計制度》和新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，將視同銷售產(chǎn)生的所得稅費用在當(dāng)期利潤中直接扣除。因此，財會字〔1997〕26號文件對視同銷售應(yīng)交所得稅的會計處理規(guī)定應(yīng)予明文廢止?！ ∫曂N售應(yīng)考慮稅前扣除限額
在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟事項，在視同銷售進行納稅調(diào)整的同時還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進行納稅調(diào)整。例如，通過紅十字會等機構(gòu)進行捐贈的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟行為，一定要分析該行為的實際支出額是否已超出稅前扣除的限額。另外，必須注意的是，所得稅視同銷售的計算，是因?qū)σ曂N售行為進行納稅調(diào)整而增加的納稅所得額，而稅前扣除限額則是視同銷售行為可以在稅前列支的扣除限額，兩者計算的方法和口徑不同，不能混淆。
視同銷售資產(chǎn)的入賬成本和稅前扣除問題
對于因視同銷售而進行納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其會計成本究竟應(yīng)該如何計算，實務(wù)中有兩種不同的方法，一種是按照會計制度的規(guī)定，僅是按照成本價加上相關(guān)費用及繳納的流轉(zhuǎn)稅等作為入賬依據(jù)。另一種是按照計稅成本，即按照視同銷售時所確認(rèn)的計稅價格作為入賬依據(jù)。很明顯，實務(wù)中前一種方法占據(jù)了主導(dǎo)地位。
視同銷售所得稅費用的列支渠道
《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理》（財會字〔1997〕26號）規(guī)定，按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，應(yīng)將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售獲得的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等，貸“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”。根據(jù)此條規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費用應(yīng)一并計入相關(guān)項目的成本或費用。
但是，2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》對企業(yè)按稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅，要求借“所得稅”、貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，期末，應(yīng)將“所得稅”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。2007年起先在上市公司執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也作出了與《企業(yè)會計制度》相同的規(guī)定，要求借“所得稅費用”，貸“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。由此可見，《企業(yè)會計制度》和新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)改變了財會字〔1997〕26號文件規(guī)定的所得稅費用的列支內(nèi)容，今后對企業(yè)視同銷售的所得稅費用應(yīng)從當(dāng)期利潤中直接扣除，而不應(yīng)再計入相關(guān)項目的成本或費用。但是，到目前為止，在一些企業(yè)的會計處理實務(wù)中仍然執(zhí)行著財會字〔1997〕26號文件的上述規(guī)定。
事實上，如果將視同銷售的所得稅費用計入相關(guān)項目的成本或費用，而相關(guān)項目又屬于可以在稅前分期（或一次性）扣除的經(jīng)營性支出，那么因視同銷售而計入的所得稅費用將會隨著折舊的計提或費用的攤銷，分期在所得稅稅前扣除，這有悖于所得稅的基本原理。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)因視同銷售而產(chǎn)生的所得稅費用不應(yīng)作為相關(guān)項目的成本或費用，而應(yīng)該按照《企業(yè)會計制度》和新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，將視同銷售產(chǎn)生的所得稅費用在當(dāng)期利潤中直接扣除。因此，財會字〔1997〕26號文件對視同銷售應(yīng)交所得稅的會計處理規(guī)定應(yīng)予明文廢止?！ ∫曂N售應(yīng)考慮稅前扣除限額
在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟事項，在視同銷售進行納稅調(diào)整的同時還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進行納稅調(diào)整。例如，通過紅十字會等機構(gòu)進行捐贈的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟行為，一定要分析該行為的實際支出額是否已超出稅前扣除的限額。另外，必須注意的是，所得稅視同銷售的計算，是因?qū)σ曂N售行為進行納稅調(diào)整而增加的納稅所得額，而稅前扣除限額則是視同銷售行為可以在稅前列支的扣除限額，兩者計算的方法和口徑不同，不能混淆。
視同銷售資產(chǎn)的入賬成本和稅前扣除問題
對于因視同銷售而進行納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其會計成本究竟應(yīng)該如何計算，實務(wù)中有兩種不同的方法，一種是按照會計制度的規(guī)定，僅是按照成本價加上相關(guān)費用及繳納的流轉(zhuǎn)稅等作為入賬依據(jù)。另一種是按照計稅成本，即按照視同銷售時所確認(rèn)的計稅價格作為入賬依據(jù)。很明顯，實務(wù)中前一種方法占據(jù)了主導(dǎo)地位。