企業(yè)為職工提供住房，也就是以房屋的形式為職工提供非貨幣性福利，常見(jiàn)有下列幾種方式：以企業(yè)自建或外購(gòu)的房屋獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工；企業(yè)將自有房屋無(wú)償提供職工使用；企業(yè)從外部租賃房屋無(wú)償由職工使用等。以上述三種方式為職工提供住房，企業(yè)和職工個(gè)人將會(huì)涉及哪些稅收問(wèn)題？
企業(yè)將房屋獎(jiǎng)勵(lì)給職工
為了吸引和留住人才，有些企業(yè)將自有房屋無(wú)償獎(jiǎng)勵(lì)給職工。在這種方式下，企業(yè)往往與職工簽訂協(xié)議，約定職工為企業(yè)服務(wù)的年限，職工若沒(méi)有干完約定的年限，房屋由企業(yè)收回。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額按同類房產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。該條例同時(shí)指出，如果企業(yè)確定的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
1．按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2．按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3．按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率），上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果該房產(chǎn)是企業(yè)外購(gòu)的，則在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睋?jù)此，企業(yè)將自有房產(chǎn)無(wú)償獎(jiǎng)勵(lì)給職工，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為房屋的公允價(jià)值與計(jì)稅成本之差。另外，應(yīng)該提醒企業(yè)注意，對(duì)于該房產(chǎn)的凈值，應(yīng)作為“工資、薪金支出”在稅前扣除。
職工應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條：“稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得……”“第十條：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎(jiǎng)勵(lì)給職工，職工應(yīng)按上述規(guī)定依“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。
該項(xiàng)個(gè)人所得稅的計(jì)算，可依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕115號(hào)）等文件執(zhí)行：“個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見(jiàn)，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅?！?BR> 自有房屋提供給職工使用
在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)將自有房產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用等，貸：應(yīng)付職工薪酬，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：累計(jì)折舊。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，該房產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。對(duì)于職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，無(wú)償使用企業(yè)房產(chǎn)，相當(dāng)于基于任職或受雇原因而取得的其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)格繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。
從外部租房給職工使用
這種情況在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用等，貸：應(yīng)付職工薪酬，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，租賃住房供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)增。對(duì)于職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，無(wú)償使用企業(yè)房產(chǎn)，相當(dāng)于基于任職或受雇原因而取得的“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)格繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。
如果職工以發(fā)票形式向企業(yè)報(bào)銷住房租賃費(fèi)用，在個(gè)人所得稅的處理上應(yīng)當(dāng)區(qū)分外籍個(gè)人和非外籍個(gè)人兩種不同情況。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)支付給非外籍個(gè)人的住房租賃費(fèi)用，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入其當(dāng)月工資、薪金所得，依法計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
另外，對(duì)企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的住房租賃費(fèi)用，如果是合理的支出，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，是準(zhǔn)予在稅前扣除的。
企業(yè)將房屋獎(jiǎng)勵(lì)給職工
為了吸引和留住人才，有些企業(yè)將自有房屋無(wú)償獎(jiǎng)勵(lì)給職工。在這種方式下，企業(yè)往往與職工簽訂協(xié)議，約定職工為企業(yè)服務(wù)的年限，職工若沒(méi)有干完約定的年限，房屋由企業(yè)收回。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額按同類房產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。該條例同時(shí)指出，如果企業(yè)確定的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
1．按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2．按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3．按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率），上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果該房產(chǎn)是企業(yè)外購(gòu)的，則在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睋?jù)此，企業(yè)將自有房產(chǎn)無(wú)償獎(jiǎng)勵(lì)給職工，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為房屋的公允價(jià)值與計(jì)稅成本之差。另外，應(yīng)該提醒企業(yè)注意，對(duì)于該房產(chǎn)的凈值，應(yīng)作為“工資、薪金支出”在稅前扣除。
職工應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條：“稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得……”“第十條：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎(jiǎng)勵(lì)給職工，職工應(yīng)按上述規(guī)定依“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。
該項(xiàng)個(gè)人所得稅的計(jì)算，可依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕115號(hào)）等文件執(zhí)行：“個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見(jiàn)，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅?！?BR> 自有房屋提供給職工使用
在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)將自有房產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用等，貸：應(yīng)付職工薪酬，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：累計(jì)折舊。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，該房產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。對(duì)于職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，無(wú)償使用企業(yè)房產(chǎn)，相當(dāng)于基于任職或受雇原因而取得的其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)格繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。
從外部租房給職工使用
這種情況在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用等，貸：應(yīng)付職工薪酬，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，租賃住房供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)增。對(duì)于職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，無(wú)償使用企業(yè)房產(chǎn)，相當(dāng)于基于任職或受雇原因而取得的“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)格繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。
如果職工以發(fā)票形式向企業(yè)報(bào)銷住房租賃費(fèi)用，在個(gè)人所得稅的處理上應(yīng)當(dāng)區(qū)分外籍個(gè)人和非外籍個(gè)人兩種不同情況。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)支付給非外籍個(gè)人的住房租賃費(fèi)用，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入其當(dāng)月工資、薪金所得，依法計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
另外，對(duì)企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的住房租賃費(fèi)用，如果是合理的支出，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，是準(zhǔn)予在稅前扣除的。