改革開放以來,經(jīng)過20多年的發(fā)展,我國已經(jīng)建立了會計法規(guī)體系的框架,形成了由《會計法》為主導,以會計準則為主干,以會計制度為基礎的一整套會計法規(guī)體系。但是,不可否認我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系仍存在諸多問題,嚴重地降低了會計信息的質量。
一、會計法規(guī)不完善引起會計信息失真
會計信息失真包括合法的會計信息失真和不合法的會計信息失真。所謂不合法的會計信息失真就是指會計信息的“有意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為,如:虛增利潤、掩蓋虧損;侵占流轉稅款;設置賬外賬、私設“小金庫”;隱瞞交易或事項等行為。
合法會計信息失真是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中,由于會計系統(tǒng)本身的局限性,會計法規(guī)要求提供的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合,使會計信息未能相對真實地反映經(jīng)濟活動和會計事項的內容,這樣的不一致是由會計法規(guī)本身所造成的。首先,會計處理過程中包含了大量的不確定因素,如固定資產(chǎn)折舊年限、預計殘值,這些預計有很大的主觀成分,會影響會計信息的真實性;其次,會計假設決定了會計在一定程度上必須依賴估計和判斷,這就包含了主觀因素。再次,對于相同的會計事項,往往可以有多種不同的會計處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強的主觀性。如存貨的計價方法,選擇不同的方法有不同的結果,這種選擇未必反映客觀真實。因此,會計法律、規(guī)范的不健全在某種程度上為會計信息的不真實提供了空間。
二、會計法規(guī)體系存在的問題
1999年新修訂的《會計法》雖然綜合了多方面的意見,解決了會計工作的定位問題,但也只能說是我國的會計立法剛剛走向“博弈”,離“納什均衡”還有一定的距離。因此,會計立法也就難免有漏洞和不完善之處。具體來講,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)會計法規(guī)的不完全性
1.制定機構中代表多方利益的機構和關系不充分。制定機構中代表多方利益的機構和關系較少,或者代表性過窄,會計法規(guī)就難免有一定的偏向性。目前來看,我國已有的會計法規(guī)基本上屬于政府行為,客觀、公正、獨立的投資者代表過少。
2.會計法規(guī)的制定者有一定的主觀性。由于國家法律、會計制度、會計準則都是由人來制定的,人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷,而且由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性,使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際,因而在這些法規(guī)、規(guī)范準則指導下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況,造成合法會計信息失真。
3.會計法規(guī)中信息披露的規(guī)定不恰當。由于會計法規(guī)的這種不完全性,致使會計法規(guī)對一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定,這些重要的信息主要有以下三個方面:一是對于一些無形資產(chǎn)和人力資源,會計準則中也沒有恰當合理的處理方法;二是對于企業(yè)社會責任等非經(jīng)濟信息,現(xiàn)行的會計法規(guī)沒有要求加以反映;三是會計法規(guī)對于違法行為的法律責任規(guī)定得過于原則性,法律責任界定模糊,現(xiàn)實中的操作性差。
一、會計法規(guī)不完善引起會計信息失真
會計信息失真包括合法的會計信息失真和不合法的會計信息失真。所謂不合法的會計信息失真就是指會計信息的“有意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為,如:虛增利潤、掩蓋虧損;侵占流轉稅款;設置賬外賬、私設“小金庫”;隱瞞交易或事項等行為。
合法會計信息失真是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中,由于會計系統(tǒng)本身的局限性,會計法規(guī)要求提供的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合,使會計信息未能相對真實地反映經(jīng)濟活動和會計事項的內容,這樣的不一致是由會計法規(guī)本身所造成的。首先,會計處理過程中包含了大量的不確定因素,如固定資產(chǎn)折舊年限、預計殘值,這些預計有很大的主觀成分,會影響會計信息的真實性;其次,會計假設決定了會計在一定程度上必須依賴估計和判斷,這就包含了主觀因素。再次,對于相同的會計事項,往往可以有多種不同的會計處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強的主觀性。如存貨的計價方法,選擇不同的方法有不同的結果,這種選擇未必反映客觀真實。因此,會計法律、規(guī)范的不健全在某種程度上為會計信息的不真實提供了空間。
二、會計法規(guī)體系存在的問題
1999年新修訂的《會計法》雖然綜合了多方面的意見,解決了會計工作的定位問題,但也只能說是我國的會計立法剛剛走向“博弈”,離“納什均衡”還有一定的距離。因此,會計立法也就難免有漏洞和不完善之處。具體來講,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)會計法規(guī)的不完全性
1.制定機構中代表多方利益的機構和關系不充分。制定機構中代表多方利益的機構和關系較少,或者代表性過窄,會計法規(guī)就難免有一定的偏向性。目前來看,我國已有的會計法規(guī)基本上屬于政府行為,客觀、公正、獨立的投資者代表過少。
2.會計法規(guī)的制定者有一定的主觀性。由于國家法律、會計制度、會計準則都是由人來制定的,人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷,而且由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性,使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際,因而在這些法規(guī)、規(guī)范準則指導下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況,造成合法會計信息失真。
3.會計法規(guī)中信息披露的規(guī)定不恰當。由于會計法規(guī)的這種不完全性,致使會計法規(guī)對一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定,這些重要的信息主要有以下三個方面:一是對于一些無形資產(chǎn)和人力資源,會計準則中也沒有恰當合理的處理方法;二是對于企業(yè)社會責任等非經(jīng)濟信息,現(xiàn)行的會計法規(guī)沒有要求加以反映;三是會計法規(guī)對于違法行為的法律責任規(guī)定得過于原則性,法律責任界定模糊,現(xiàn)實中的操作性差。