一般規(guī)定
在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條第二款規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。另外，購(gòu)置、建造活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
差異分析
從上述規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于借款費(fèi)用的范圍應(yīng)當(dāng)是一致的，在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)損益方面也不存在差異。
實(shí)際利率法攤銷
實(shí)際利率法攤銷《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。
財(cái)稅[2007]80號(hào)文件規(guī)定：對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分不得扣除。
差異分析
在財(cái)稅[2007]80號(hào)文件下發(fā)之前，對(duì)于會(huì)計(jì)按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息支出是否應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，一直存在爭(zhēng)議：第一種意見認(rèn)為，稅法確認(rèn)的利息支出應(yīng)為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)支付的利息，即會(huì)計(jì)與稅法存在暫時(shí)眭差異；第二種意見認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法無差異。而財(cái)稅[2007]80號(hào)文件顯然支持了第二種意見。
稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的借款費(fèi)用
《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條第二款規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。另外，購(gòu)置、建造活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
差異分析
從上述規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于借款費(fèi)用的范圍應(yīng)當(dāng)是一致的，在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)損益方面也不存在差異。
實(shí)際利率法攤銷
實(shí)際利率法攤銷《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。
財(cái)稅[2007]80號(hào)文件規(guī)定：對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分不得扣除。
差異分析
在財(cái)稅[2007]80號(hào)文件下發(fā)之前，對(duì)于會(huì)計(jì)按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息支出是否應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，一直存在爭(zhēng)議：第一種意見認(rèn)為，稅法確認(rèn)的利息支出應(yīng)為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)支付的利息，即會(huì)計(jì)與稅法存在暫時(shí)眭差異；第二種意見認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法無差異。而財(cái)稅[2007]80號(hào)文件顯然支持了第二種意見。
稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的借款費(fèi)用
《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。