新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1），即《收入明細表》第23行“債務重組收益”，填報執(zhí)行《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》納稅人（債務人）確認的債務重組利得。債務人在債務重組中獲取的債權人的讓步，作為債務重組收益計入會計利潤，同時屬于所得稅應稅收益，會計與稅務處理一致。但財政部發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]（會計部函〔2009〕60號）規(guī)定，上市公司由于債務豁免等單方面的利益輸送行為形成的利得應計入所有者權益，這和新會計準則規(guī)定有所不同。本文就非上市公司的債務重組收益會計和稅務處理作一分析。
會計準則規(guī)定，債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難（如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因），導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。債權人作出讓步，即同意債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務，如債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。
實際上，債務重組是一種典型的非貨幣資產(chǎn)交換行為，按照公允價值模式下非貨幣資產(chǎn)交換有關規(guī)則進行損益處理。
一、以資產(chǎn)清償債務。
主要包括以現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務兩種形式。
以現(xiàn)金清償債務，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入——重組收益）。
例：冠英公司欠冠杰公司貨款200萬元。2008年，冠英公司發(fā)生財務困難，經(jīng)與冠杰公司協(xié)商，雙方同意債務重組，豁免冠英公司債務70萬元。冠英公司于2008年11月支付冠杰公司130萬元，雙方結清債務。冠英公司有關賬務處理如下：
借：應付賬款——冠杰公司 200
貸：銀行存款 130
營業(yè)外收入——債務重組利得（冠杰公司）70
將“營業(yè)外收入——債務重組利得”70萬元填入《收入明細表》第23行。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債務人應當將重組債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（重組收益）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益（資產(chǎn)處置收益，不屬于重組收益）。
對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本；對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
例：金平公司欠金川公司鋼材款300萬元。2008年，金平公司發(fā)生財務困難，短期難以支付上述款項。經(jīng)協(xié)商，金平公司以其產(chǎn)品鋼坯償還債務，該部分鋼坯實際成本180萬元，市場價格220萬元（不含稅價）。雙方均為增值稅一般納稅人，適用稅率17%.金平公司有關賬務處理如下：
借：應付賬款——金川公司 300
貸：主營業(yè)務收入 220
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 37.4
營業(yè)外收入——債務重組利得 42.6
同時結轉(zhuǎn)存貨成本：
借：主營業(yè)務成本 180
貸：庫存商品 180
以存貨抵債應視同銷售，分別將收入220萬元和成本180萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的第一行和第二行，將“營業(yè)外收入——債務重組利得”42.6萬元填入《收入明細表》第23行。
會計準則規(guī)定，債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難（如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因），導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。債權人作出讓步，即同意債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務，如債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。
實際上，債務重組是一種典型的非貨幣資產(chǎn)交換行為，按照公允價值模式下非貨幣資產(chǎn)交換有關規(guī)則進行損益處理。
一、以資產(chǎn)清償債務。
主要包括以現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務兩種形式。
以現(xiàn)金清償債務，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入——重組收益）。
例：冠英公司欠冠杰公司貨款200萬元。2008年，冠英公司發(fā)生財務困難，經(jīng)與冠杰公司協(xié)商，雙方同意債務重組，豁免冠英公司債務70萬元。冠英公司于2008年11月支付冠杰公司130萬元，雙方結清債務。冠英公司有關賬務處理如下：
借：應付賬款——冠杰公司 200
貸：銀行存款 130
營業(yè)外收入——債務重組利得（冠杰公司）70
將“營業(yè)外收入——債務重組利得”70萬元填入《收入明細表》第23行。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債務人應當將重組債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（重組收益）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益（資產(chǎn)處置收益，不屬于重組收益）。
對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本；對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
例：金平公司欠金川公司鋼材款300萬元。2008年，金平公司發(fā)生財務困難，短期難以支付上述款項。經(jīng)協(xié)商，金平公司以其產(chǎn)品鋼坯償還債務，該部分鋼坯實際成本180萬元，市場價格220萬元（不含稅價）。雙方均為增值稅一般納稅人，適用稅率17%.金平公司有關賬務處理如下：
借：應付賬款——金川公司 300
貸：主營業(yè)務收入 220
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 37.4
營業(yè)外收入——債務重組利得 42.6
同時結轉(zhuǎn)存貨成本：
借：主營業(yè)務成本 180
貸：庫存商品 180
以存貨抵債應視同銷售，分別將收入220萬元和成本180萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的第一行和第二行，將“營業(yè)外收入——債務重組利得”42.6萬元填入《收入明細表》第23行。