新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1），即《收入明細(xì)表》第23行“債務(wù)重組收益”，填報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》納稅人（債務(wù)人）確認(rèn)的債務(wù)重組利得。債務(wù)人在債務(wù)重組中獲取的債權(quán)人的讓步，作為債務(wù)重組收益計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，同時(shí)屬于所得稅應(yīng)稅收益，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一致。但財(cái)政部發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]（會(huì)計(jì)部函〔2009〕60號）規(guī)定，上市公司由于債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，這和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。本文就非上市公司的債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理作一分析。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因），導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，即同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)，如債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
實(shí)際上，債務(wù)重組是一種典型的非貨幣資產(chǎn)交換行為，按照公允價(jià)值模式下非貨幣資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)則進(jìn)行損益處理。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)。
主要包括以現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種形式。
以現(xiàn)金清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——重組收益）。
例：冠英公司欠冠杰公司貨款200萬元。2008年，冠英公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與冠杰公司協(xié)商，雙方同意債務(wù)重組，豁免冠英公司債務(wù)70萬元。冠英公司于2008年11月支付冠杰公司130萬元，雙方結(jié)清債務(wù)。冠英公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——冠杰公司 200
貸：銀行存款 130
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（冠杰公司）70
將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”70萬元填入《收入明細(xì)表》第23行。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（重組收益）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置收益，不屬于重組收益）。
對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
例：金平公司欠金川公司鋼材款300萬元。2008年，金平公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期難以支付上述款項(xiàng)。經(jīng)協(xié)商，金平公司以其產(chǎn)品鋼坯償還債務(wù)，該部分鋼坯實(shí)際成本180萬元，市場價(jià)格220萬元（不含稅價(jià)）。雙方均為增值稅一般納稅人，適用稅率17%.金平公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——金川公司 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 220
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 37.4
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 42.6
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品 180
以存貨抵債應(yīng)視同銷售，分別將收入220萬元和成本180萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的第一行和第二行，將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”42.6萬元填入《收入明細(xì)表》第23行。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因），導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，即同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)，如債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
實(shí)際上，債務(wù)重組是一種典型的非貨幣資產(chǎn)交換行為，按照公允價(jià)值模式下非貨幣資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)則進(jìn)行損益處理。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)。
主要包括以現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種形式。
以現(xiàn)金清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——重組收益）。
例：冠英公司欠冠杰公司貨款200萬元。2008年，冠英公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與冠杰公司協(xié)商，雙方同意債務(wù)重組，豁免冠英公司債務(wù)70萬元。冠英公司于2008年11月支付冠杰公司130萬元，雙方結(jié)清債務(wù)。冠英公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——冠杰公司 200
貸：銀行存款 130
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（冠杰公司）70
將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”70萬元填入《收入明細(xì)表》第23行。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（重組收益）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置收益，不屬于重組收益）。
對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；對于非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
例：金平公司欠金川公司鋼材款300萬元。2008年，金平公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期難以支付上述款項(xiàng)。經(jīng)協(xié)商，金平公司以其產(chǎn)品鋼坯償還債務(wù)，該部分鋼坯實(shí)際成本180萬元，市場價(jià)格220萬元（不含稅價(jià)）。雙方均為增值稅一般納稅人，適用稅率17%.金平公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——金川公司 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 220
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 37.4
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 42.6
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品 180
以存貨抵債應(yīng)視同銷售，分別將收入220萬元和成本180萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的第一行和第二行，將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”42.6萬元填入《收入明細(xì)表》第23行。