摘 要：現(xiàn)行會計準則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法在實務上難于操作，而“日記憑證法”正好彌補了這一缺陷。本文介紹了用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表主表的一般程序及其優(yōu)點。
現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的綜合反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可*信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業(yè)會計準則———現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負債表、利潤表和胡關項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調整分錄，將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負債表項目的變化重新調整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現(xiàn)金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：
一是工作量和難度較大。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在用工作底稿法或T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的過程中需編制大量的調整分錄，且需調整的項目對于初學者來說不易確定；
二是與原始經(jīng)濟業(yè)務脫節(jié)，溯源性較差。年末對一年來發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關業(yè)務進行分析不免“事過境遷”，調整分錄的準確性值得商議；
三是到年末才編制，影響現(xiàn)金流的因素無法及時得到反映和控制。因此，我們有必要改進現(xiàn)金流量表的編制方法和編制時間，以改善這些缺陷。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。現(xiàn)以實例來闡明以“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表的一般程序。
編制程序
1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟業(yè)務的憑證時，摘要的填寫內容要盡量*近與之對應的現(xiàn)金流量表項目，以便對憑證進行分析時易于區(qū)分。
例：假定A公司200X年X月發(fā)生如下幾筆影響現(xiàn)金流的經(jīng)濟業(yè)務：
（1） 5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元，增值稅已于前期支付。
（2）6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項已付，材料未到。
現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的綜合反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可*信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業(yè)會計準則———現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負債表、利潤表和胡關項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調整分錄，將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負債表項目的變化重新調整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現(xiàn)金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：
一是工作量和難度較大。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在用工作底稿法或T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的過程中需編制大量的調整分錄，且需調整的項目對于初學者來說不易確定；
二是與原始經(jīng)濟業(yè)務脫節(jié)，溯源性較差。年末對一年來發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關業(yè)務進行分析不免“事過境遷”，調整分錄的準確性值得商議；
三是到年末才編制，影響現(xiàn)金流的因素無法及時得到反映和控制。因此，我們有必要改進現(xiàn)金流量表的編制方法和編制時間，以改善這些缺陷。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。現(xiàn)以實例來闡明以“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表的一般程序。
編制程序
1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟業(yè)務的憑證時，摘要的填寫內容要盡量*近與之對應的現(xiàn)金流量表項目，以便對憑證進行分析時易于區(qū)分。
例：假定A公司200X年X月發(fā)生如下幾筆影響現(xiàn)金流的經(jīng)濟業(yè)務：
（1） 5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元，增值稅已于前期支付。
（2）6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項已付，材料未到。