實務(wù)公告 1210.A2—1：舞弊的識別
解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中的第1210.A2—2條標準
本實務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下與舞弊有關(guān)的建議。本實務(wù)指導無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。
1．舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法違紀行為。舞弊可以是為組織謀利，也可以給組織帶來損害。組織內(nèi)外部的人都可以進行舞弊。
2．為組織謀利的舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部團體， 從而產(chǎn)生期望利益。舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。為組織謀利的舞弊例如：
出售或分配虛構(gòu)或誤報的資產(chǎn)；
進行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員代理人／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當行為；
故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負債或收入；
故意對轉(zhuǎn)移支付進行不當定價(關(guān)聯(lián)機構(gòu)之間交換的商品計價)。通過故意地不恰當?shù)匕才哦▋r技術(shù)，管理人員可以改變參與交易的組織的經(jīng)營結(jié)果，從而給其他組織帶來損害；
進行故意的不當關(guān)聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了—些在正常交易中不能獲得的利益；
故意不記錄或披露重要信息，而這些信息有助于外部團體更好地了解組織的財務(wù)情況；
開展明令禁止的商業(yè)活動(如：違反政府法令、規(guī)則、規(guī)定或合同的活動)；
稅務(wù)欺詐。
3．危害組織的舞弊活動一般是為了直接或間接地為組織雇員、外部人員或其他組織謀利?，F(xiàn)列舉有關(guān)范例：
收受賄賂和回扣；
將在正常情況下會給組織帶來利潤的交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；
貪污。典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；
故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；
要求為實際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項。
4．遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍的措施。遏制舞弊的首要機制是控制。管理人員負有建立并維護控制的首要責任。
5．內(nèi)部審計師負責根據(jù)組織所開展的經(jīng)營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。例如，在履行這種職責時，內(nèi)部審計師應(yīng)該確定：
組織環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；
切實可行的組織目標是否可以實現(xiàn)；
是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時需要采取的措施進行說明；
是否已經(jīng)為開展業(yè)務(wù)交易制定并維護恰當?shù)氖跈?quán)政策；
組織是否制定了有關(guān)政策、實務(wù)、程序、報告和其他機制，以便(尤其是在高風險領(lǐng)域)監(jiān)測有關(guān)活動和保護資產(chǎn)；
溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；
是否需要為建立或加強具有成本效益的控制措施提供建議，以便幫助遏制舞弊。
6．當內(nèi)部審計師懷疑存在錯誤做法時，應(yīng)該將情況告知組織有關(guān)主管人員。內(nèi)部審計師可以就此種形勢下需要開展何種調(diào)查提出建議。此后，審計師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計的職責是否得到了履行。
7．舞弊調(diào)查包括實施必要的延伸程序，確定有關(guān)跡象所表明的舞弊是否確實發(fā)生。包括收集關(guān)于已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細節(jié)。內(nèi)部審計師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其他來自組織內(nèi)部或外部的專家都通常開展或參與舞弊調(diào)查人員。
8．在開展舞弊調(diào)查時，內(nèi)部審計師應(yīng)該：
評價組織內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。這對于保證內(nèi)部審計師避免為可能涉及 舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導信息具有關(guān)鍵意義；
確定有效開展調(diào)查所需的知識、技能和其他能力。對參與舞弊調(diào)查的內(nèi)部審計師和專家的資歷和技能的評價應(yīng)該能夠保證這種調(diào)查工作確實是由具有恰當技術(shù)專長的人員來開展。包括確認有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、名譽，保證這些人員與被調(diào)查人員或組織的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；
設(shè)計確認舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因的相關(guān)程序；
在整個調(diào)查過程中，盡可能與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動；
承認調(diào)查范圍內(nèi)舞弊嫌疑人和有關(guān)人員的權(quán)力以及組織本身的名譽。
9．舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計師應(yīng)該評價已知事實，以便：
確定是否需要實施或加強控制，減少未來的危害；
設(shè)計業(yè)務(wù)測試內(nèi)容，以有助于披露未來的類似舞弊現(xiàn)象；
掌握充分的舞弊的知識，能夠發(fā)現(xiàn)未來的舞弊跡象，以幫助履行內(nèi)部審計師職責。
10．對舞弊的報告是指向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的通報。首席審計執(zhí)行官負責馬上將所有重大舞弊現(xiàn)象向高級管理層和董事會報 告。在進行舞弊報告之前，應(yīng)該進行充分的調(diào)查，合理確認確實發(fā)生了舞弊。在調(diào)查階段結(jié)束時提出預備或最終報告比較可取。報告應(yīng)該包括內(nèi)部審計師就是否存在足夠的信息以失去全面調(diào)查所得出的結(jié)論。報告還應(yīng)該總結(jié)這種結(jié)論所依據(jù)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)和建議意見。在向高級管理層和董事會所做的簡要口頭情況匯報之后，應(yīng)有書面報告對調(diào)查發(fā)現(xiàn)進行文件記錄。
11．《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》第2400條的解釋適用于公布舞弊調(diào)查結(jié)果的調(diào)查報告。舞弊報告的其他解釋性指南如下：
當審計師已在合理程度上確認組織發(fā)生了嚴重的舞弊現(xiàn)象時，應(yīng)該將這種情況及時通知高級管理層和董事會；
舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊對組織以前一年或幾年的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響，而這些年份的財務(wù)報表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知高級管理層和董事會；
應(yīng)該在調(diào)查階段結(jié)束時發(fā)布書面報告或其他正式報告。這些報告應(yīng)該包括所有調(diào)查發(fā) 現(xiàn)、調(diào)查結(jié)論、調(diào)查建議和糾正性措施；
關(guān)于舞弊的最終報告的草稿應(yīng)該提交組織法律顧問審查。如果內(nèi)部審計師可能需要侵犯客戶隱私權(quán)，應(yīng)該提請法律顧問給予額外注意。
12．舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由開展舞弊調(diào)查。通過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其他組織內(nèi)外部渠道可能會使這些跡象暴露出來。
13．在開展業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師在識別舞弊方面的責任是：
充分了解舞弊，以便能夠識別可能發(fā)生舞弊的線索。要獲得這種知識，審計師需要了解舞弊的特點、實行舞弊的技術(shù)以及與被調(diào)查活動有關(guān)的舞弊類型。
警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機會。如果發(fā)現(xiàn)了嚴重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計師所開展的追加測試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測試。此類舞弊跡象包括未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的異常定價以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。內(nèi)部審計師應(yīng)該承認，同時存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率。
評估預示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進一步的措施，或應(yīng)該建議開展調(diào)查；
如果審計師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而建議進行舞弊調(diào)查，那么，審計師應(yīng)該將此情況通報組織主管人員。
14．不要求內(nèi)部審計師具備那些主要責任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當?shù)闹R。
解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中的第1210.A2—2條標準
本實務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下與舞弊有關(guān)的建議。本實務(wù)指導無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。
1．舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法違紀行為。舞弊可以是為組織謀利，也可以給組織帶來損害。組織內(nèi)外部的人都可以進行舞弊。
2．為組織謀利的舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部團體， 從而產(chǎn)生期望利益。舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。為組織謀利的舞弊例如：
出售或分配虛構(gòu)或誤報的資產(chǎn)；
進行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員代理人／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當行為；
故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負債或收入；
故意對轉(zhuǎn)移支付進行不當定價(關(guān)聯(lián)機構(gòu)之間交換的商品計價)。通過故意地不恰當?shù)匕才哦▋r技術(shù)，管理人員可以改變參與交易的組織的經(jīng)營結(jié)果，從而給其他組織帶來損害；
進行故意的不當關(guān)聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了—些在正常交易中不能獲得的利益；
故意不記錄或披露重要信息，而這些信息有助于外部團體更好地了解組織的財務(wù)情況；
開展明令禁止的商業(yè)活動(如：違反政府法令、規(guī)則、規(guī)定或合同的活動)；
稅務(wù)欺詐。
3．危害組織的舞弊活動一般是為了直接或間接地為組織雇員、外部人員或其他組織謀利?，F(xiàn)列舉有關(guān)范例：
收受賄賂和回扣；
將在正常情況下會給組織帶來利潤的交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；
貪污。典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；
故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；
要求為實際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項。
4．遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍的措施。遏制舞弊的首要機制是控制。管理人員負有建立并維護控制的首要責任。
5．內(nèi)部審計師負責根據(jù)組織所開展的經(jīng)營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。例如，在履行這種職責時，內(nèi)部審計師應(yīng)該確定：
組織環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；
切實可行的組織目標是否可以實現(xiàn)；
是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時需要采取的措施進行說明；
是否已經(jīng)為開展業(yè)務(wù)交易制定并維護恰當?shù)氖跈?quán)政策；
組織是否制定了有關(guān)政策、實務(wù)、程序、報告和其他機制，以便(尤其是在高風險領(lǐng)域)監(jiān)測有關(guān)活動和保護資產(chǎn)；
溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；
是否需要為建立或加強具有成本效益的控制措施提供建議，以便幫助遏制舞弊。
6．當內(nèi)部審計師懷疑存在錯誤做法時，應(yīng)該將情況告知組織有關(guān)主管人員。內(nèi)部審計師可以就此種形勢下需要開展何種調(diào)查提出建議。此后，審計師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計的職責是否得到了履行。
7．舞弊調(diào)查包括實施必要的延伸程序，確定有關(guān)跡象所表明的舞弊是否確實發(fā)生。包括收集關(guān)于已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細節(jié)。內(nèi)部審計師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其他來自組織內(nèi)部或外部的專家都通常開展或參與舞弊調(diào)查人員。
8．在開展舞弊調(diào)查時，內(nèi)部審計師應(yīng)該：
評價組織內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。這對于保證內(nèi)部審計師避免為可能涉及 舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導信息具有關(guān)鍵意義；
確定有效開展調(diào)查所需的知識、技能和其他能力。對參與舞弊調(diào)查的內(nèi)部審計師和專家的資歷和技能的評價應(yīng)該能夠保證這種調(diào)查工作確實是由具有恰當技術(shù)專長的人員來開展。包括確認有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、名譽，保證這些人員與被調(diào)查人員或組織的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；
設(shè)計確認舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因的相關(guān)程序；
在整個調(diào)查過程中，盡可能與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動；
承認調(diào)查范圍內(nèi)舞弊嫌疑人和有關(guān)人員的權(quán)力以及組織本身的名譽。
9．舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計師應(yīng)該評價已知事實，以便：
確定是否需要實施或加強控制，減少未來的危害；
設(shè)計業(yè)務(wù)測試內(nèi)容，以有助于披露未來的類似舞弊現(xiàn)象；
掌握充分的舞弊的知識，能夠發(fā)現(xiàn)未來的舞弊跡象，以幫助履行內(nèi)部審計師職責。
10．對舞弊的報告是指向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的通報。首席審計執(zhí)行官負責馬上將所有重大舞弊現(xiàn)象向高級管理層和董事會報 告。在進行舞弊報告之前，應(yīng)該進行充分的調(diào)查，合理確認確實發(fā)生了舞弊。在調(diào)查階段結(jié)束時提出預備或最終報告比較可取。報告應(yīng)該包括內(nèi)部審計師就是否存在足夠的信息以失去全面調(diào)查所得出的結(jié)論。報告還應(yīng)該總結(jié)這種結(jié)論所依據(jù)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)和建議意見。在向高級管理層和董事會所做的簡要口頭情況匯報之后，應(yīng)有書面報告對調(diào)查發(fā)現(xiàn)進行文件記錄。
11．《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》第2400條的解釋適用于公布舞弊調(diào)查結(jié)果的調(diào)查報告。舞弊報告的其他解釋性指南如下：
當審計師已在合理程度上確認組織發(fā)生了嚴重的舞弊現(xiàn)象時，應(yīng)該將這種情況及時通知高級管理層和董事會；
舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊對組織以前一年或幾年的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響，而這些年份的財務(wù)報表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知高級管理層和董事會；
應(yīng)該在調(diào)查階段結(jié)束時發(fā)布書面報告或其他正式報告。這些報告應(yīng)該包括所有調(diào)查發(fā) 現(xiàn)、調(diào)查結(jié)論、調(diào)查建議和糾正性措施；
關(guān)于舞弊的最終報告的草稿應(yīng)該提交組織法律顧問審查。如果內(nèi)部審計師可能需要侵犯客戶隱私權(quán)，應(yīng)該提請法律顧問給予額外注意。
12．舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由開展舞弊調(diào)查。通過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其他組織內(nèi)外部渠道可能會使這些跡象暴露出來。
13．在開展業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師在識別舞弊方面的責任是：
充分了解舞弊，以便能夠識別可能發(fā)生舞弊的線索。要獲得這種知識，審計師需要了解舞弊的特點、實行舞弊的技術(shù)以及與被調(diào)查活動有關(guān)的舞弊類型。
警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機會。如果發(fā)現(xiàn)了嚴重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計師所開展的追加測試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測試。此類舞弊跡象包括未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的異常定價以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。內(nèi)部審計師應(yīng)該承認，同時存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率。
評估預示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進一步的措施，或應(yīng)該建議開展調(diào)查；
如果審計師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而建議進行舞弊調(diào)查，那么，審計師應(yīng)該將此情況通報組織主管人員。
14．不要求內(nèi)部審計師具備那些主要責任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當?shù)闹R。