實務公告 1312—2：外部評估對自我評估的獨立審定
解釋《國際內部審計專業(yè)實務標準)中的第1312條標準
本實務公告性質
內部審計師在計劃或簽訂外部評估合同時應當考慮以下建議。本實務指導無意囊括外部評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列與之相關的考慮。
1．質量評價與改進程序概述——首席審計執(zhí)行官負責建立內部審計活動，其工作范圍包括《國際內部審計專業(yè)實務標準》以及IIA關于內部審計定義(見《標準》—引言第一段)中所指的一切活動。為確保這一工作的實施，第1300條標準要求首席審計官建立并堅持開展質量評價與改進程序。質量評價與改進程序應當包括定期的外部評估，至少每五年由組織外部合格的、獨立的檢查人員或檢查小組開展一次。這些外部評估活動應當涵蓋內部審計活動開展的審計和咨詢業(yè)務的全面情況，不僅僅限于評價其質量與改進程序。
2．獨立審定的自我評估----為回應規(guī)模小的內部審計活動可能難以負擔由獨立的個人或小組對其開展的外部評估，IIA提出了替代程序，即“獨立(外部)審定的自我評估”，其主要特征是：
是一個詳細、全面記錄的自我評估過程，應參照外部評估過程，至少在對遵守《標準》方面的評估。 是由合格的檢查人員實施的獨立現(xiàn)場審定。 較少的時間和資源需求，例如，重點關注遵守標準的情況。對其他領域的關注，例如有關采用實務的測量，檢查和咨詢；高級管理層、經營管理層的會談(首席審計執(zhí)行官及內部審計活動的人員已經知道他們的觀點及意見)等可以減少或省略。 此外，公告按照實務1312-1，同樣要求和標準將適用于：
-總體考慮；
-獨立審定人員(外部檢查人員)的資格要求；
-獨立性，公正及客觀性，勝任能力，管理層和董事會的批準，范圍(除采用工具、技術，其他實務，職業(yè)發(fā)展及增加價值的活動等領域以外)；
-結果通報(包括糾正措施及其完成情況)。
3．首席審計執(zhí)行官領導下的小組實施并完整記錄自我評估過程。IIA的質量評價手冊中有對該過程的概述，包括自我評估指南和工具。和外部評估相似，也應當擬定自我評估報告。
4．合格、獨立的審定人員應當對自我評估實施有限的測試，以驗證評價結果，對內部審計活動遵守標準的水平發(fā)表意見。這一獨立審定應當按照IIA質量評價手冊說明的程序或類似的全面程序進行。
5．包括對評價小組就遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》所作的評估進行嚴格檢查的獨立審定完成后：
獨立審定人員應當檢查上述報告草案(第3條)，如果有任何未盡事項，爭取予以解決； 如果財政部對遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》情況所作出的評價，獨立審定人員應當視需要，在報告中增加對該評價表示同意的內容，并在認為適當?shù)姆秶鷥龋黾訉z查發(fā)現(xiàn)、結論及建議表示同意的內容； 如果不同意所作的評價，獨立審定人員應當在報告中增加不同意的內容，并明確不同意之處，并在認為適當?shù)姆秶鷥龋赋霾煌鈭蟾娴臋z查發(fā)現(xiàn)、結論及建議； 或者，獨立審定人員可以提出一份單獨的獨立審定報告，如前款所述表明同意或反對意見，附在自我評估報告后。
最終的自我評估報告連同獨立審定意見應當由評估小組和獨立審定人員簽字，由首席審計執(zhí)行官送交高級管理層和董事會。
6．盡管全面的外部檢查對于內部審計活動能取得成果，應包括在部門的質量程序中，自我評估的獨立審定提供了一種完全符合第1312條標準的可選擇方式。但是，在可能的范圍內，為了獲得質量評價和改進過程的益處，內部審計活動應當考慮將自我評價的獨立審定作為中期手段，其后盡可能取得全面的外部評估。
解釋《國際內部審計專業(yè)實務標準)中的第1312條標準
本實務公告性質
內部審計師在計劃或簽訂外部評估合同時應當考慮以下建議。本實務指導無意囊括外部評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列與之相關的考慮。
1．質量評價與改進程序概述——首席審計執(zhí)行官負責建立內部審計活動，其工作范圍包括《國際內部審計專業(yè)實務標準》以及IIA關于內部審計定義(見《標準》—引言第一段)中所指的一切活動。為確保這一工作的實施，第1300條標準要求首席審計官建立并堅持開展質量評價與改進程序。質量評價與改進程序應當包括定期的外部評估，至少每五年由組織外部合格的、獨立的檢查人員或檢查小組開展一次。這些外部評估活動應當涵蓋內部審計活動開展的審計和咨詢業(yè)務的全面情況，不僅僅限于評價其質量與改進程序。
2．獨立審定的自我評估----為回應規(guī)模小的內部審計活動可能難以負擔由獨立的個人或小組對其開展的外部評估，IIA提出了替代程序，即“獨立(外部)審定的自我評估”，其主要特征是：
是一個詳細、全面記錄的自我評估過程，應參照外部評估過程，至少在對遵守《標準》方面的評估。 是由合格的檢查人員實施的獨立現(xiàn)場審定。 較少的時間和資源需求，例如，重點關注遵守標準的情況。對其他領域的關注，例如有關采用實務的測量，檢查和咨詢；高級管理層、經營管理層的會談(首席審計執(zhí)行官及內部審計活動的人員已經知道他們的觀點及意見)等可以減少或省略。 此外，公告按照實務1312-1，同樣要求和標準將適用于：
-總體考慮；
-獨立審定人員(外部檢查人員)的資格要求；
-獨立性，公正及客觀性，勝任能力，管理層和董事會的批準，范圍(除采用工具、技術，其他實務，職業(yè)發(fā)展及增加價值的活動等領域以外)；
-結果通報(包括糾正措施及其完成情況)。
3．首席審計執(zhí)行官領導下的小組實施并完整記錄自我評估過程。IIA的質量評價手冊中有對該過程的概述，包括自我評估指南和工具。和外部評估相似，也應當擬定自我評估報告。
4．合格、獨立的審定人員應當對自我評估實施有限的測試，以驗證評價結果，對內部審計活動遵守標準的水平發(fā)表意見。這一獨立審定應當按照IIA質量評價手冊說明的程序或類似的全面程序進行。
5．包括對評價小組就遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》所作的評估進行嚴格檢查的獨立審定完成后：
獨立審定人員應當檢查上述報告草案(第3條)，如果有任何未盡事項，爭取予以解決； 如果財政部對遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》情況所作出的評價，獨立審定人員應當視需要，在報告中增加對該評價表示同意的內容，并在認為適當?shù)姆秶鷥龋黾訉z查發(fā)現(xiàn)、結論及建議表示同意的內容； 如果不同意所作的評價，獨立審定人員應當在報告中增加不同意的內容，并明確不同意之處，并在認為適當?shù)姆秶鷥龋赋霾煌鈭蟾娴臋z查發(fā)現(xiàn)、結論及建議； 或者，獨立審定人員可以提出一份單獨的獨立審定報告，如前款所述表明同意或反對意見，附在自我評估報告后。
最終的自我評估報告連同獨立審定意見應當由評估小組和獨立審定人員簽字，由首席審計執(zhí)行官送交高級管理層和董事會。
6．盡管全面的外部檢查對于內部審計活動能取得成果，應包括在部門的質量程序中，自我評估的獨立審定提供了一種完全符合第1312條標準的可選擇方式。但是，在可能的范圍內，為了獲得質量評價和改進過程的益處，內部審計活動應當考慮將自我評價的獨立審定作為中期手段，其后盡可能取得全面的外部評估。