實(shí)務(wù)公告 1312—2：外部評估對自我評估的獨(dú)立審定
解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第1312條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)師在計(jì)劃或簽訂外部評估合同時應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括外部評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列與之相關(guān)的考慮。
1．質(zhì)量評價與改進(jìn)程序概述——首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)建立內(nèi)部審計(jì)活動，其工作范圍包括《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以及IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義(見《標(biāo)準(zhǔn)》—引言第一段)中所指的一切活動。為確保這一工作的實(shí)施，第1300條標(biāo)準(zhǔn)要求首席審計(jì)官建立并堅(jiān)持開展質(zhì)量評價與改進(jìn)程序。質(zhì)量評價與改進(jìn)程序應(yīng)當(dāng)包括定期的外部評估，至少每五年由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組開展一次。這些外部評估活動應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動開展的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)的全面情況，不僅僅限于評價其質(zhì)量與改進(jìn)程序。
2．獨(dú)立審定的自我評估----為回應(yīng)規(guī)模小的內(nèi)部審計(jì)活動可能難以負(fù)擔(dān)由獨(dú)立的個人或小組對其開展的外部評估，IIA提出了替代程序，即“獨(dú)立(外部)審定的自我評估”，其主要特征是：
是一個詳細(xì)、全面記錄的自我評估過程，應(yīng)參照外部評估過程，至少在對遵守《標(biāo)準(zhǔn)》方面的評估。 是由合格的檢查人員實(shí)施的獨(dú)立現(xiàn)場審定。 較少的時間和資源需求，例如，重點(diǎn)關(guān)注遵守標(biāo)準(zhǔn)的情況。對其他領(lǐng)域的關(guān)注，例如有關(guān)采用實(shí)務(wù)的測量，檢查和咨詢；高級管理層、經(jīng)營管理層的會談(首席審計(jì)執(zhí)行官及內(nèi)部審計(jì)活動的人員已經(jīng)知道他們的觀點(diǎn)及意見)等可以減少或省略。 此外，公告按照實(shí)務(wù)1312-1，同樣要求和標(biāo)準(zhǔn)將適用于：
-總體考慮；
-獨(dú)立審定人員(外部檢查人員)的資格要求；
-獨(dú)立性，公正及客觀性，勝任能力，管理層和董事會的批準(zhǔn)，范圍(除采用工具、技術(shù)，其他實(shí)務(wù)，職業(yè)發(fā)展及增加價值的活動等領(lǐng)域以外)；
-結(jié)果通報(bào)(包括糾正措施及其完成情況)。
3．首席審計(jì)執(zhí)行官領(lǐng)導(dǎo)下的小組實(shí)施并完整記錄自我評估過程。IIA的質(zhì)量評價手冊中有對該過程的概述，包括自我評估指南和工具。和外部評估相似，也應(yīng)當(dāng)擬定自我評估報(bào)告。
4．合格、獨(dú)立的審定人員應(yīng)當(dāng)對自我評估實(shí)施有限的測試，以驗(yàn)證評價結(jié)果，對內(nèi)部審計(jì)活動遵守標(biāo)準(zhǔn)的水平發(fā)表意見。這一獨(dú)立審定應(yīng)當(dāng)按照IIA質(zhì)量評價手冊說明的程序或類似的全面程序進(jìn)行。
5．包括對評價小組就遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》所作的評估進(jìn)行嚴(yán)格檢查的獨(dú)立審定完成后：
獨(dú)立審定人員應(yīng)當(dāng)檢查上述報(bào)告草案(第3條)，如果有任何未盡事項(xiàng)，爭取予以解決； 如果財(cái)政部對遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》情況所作出的評價，獨(dú)立審定人員應(yīng)當(dāng)視需要，在報(bào)告中增加對該評價表示同意的內(nèi)容，并在認(rèn)為適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，增加對檢查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議表示同意的內(nèi)容； 如果不同意所作的評價，獨(dú)立審定人員應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中增加不同意的內(nèi)容，并明確不同意之處，并在認(rèn)為適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，指出不同意報(bào)告的檢查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議； 或者，獨(dú)立審定人員可以提出一份單獨(dú)的獨(dú)立審定報(bào)告，如前款所述表明同意或反對意見，附在自我評估報(bào)告后。
最終的自我評估報(bào)告連同獨(dú)立審定意見應(yīng)當(dāng)由評估小組和獨(dú)立審定人員簽字，由首席審計(jì)執(zhí)行官送交高級管理層和董事會。
6．盡管全面的外部檢查對于內(nèi)部審計(jì)活動能取得成果，應(yīng)包括在部門的質(zhì)量程序中，自我評估的獨(dú)立審定提供了一種完全符合第1312條標(biāo)準(zhǔn)的可選擇方式。但是，在可能的范圍內(nèi)，為了獲得質(zhì)量評價和改進(jìn)過程的益處，內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)當(dāng)考慮將自我評價的獨(dú)立審定作為中期手段，其后盡可能取得全面的外部評估。
解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第1312條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)師在計(jì)劃或簽訂外部評估合同時應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括外部評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列與之相關(guān)的考慮。
1．質(zhì)量評價與改進(jìn)程序概述——首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)建立內(nèi)部審計(jì)活動，其工作范圍包括《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以及IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義(見《標(biāo)準(zhǔn)》—引言第一段)中所指的一切活動。為確保這一工作的實(shí)施，第1300條標(biāo)準(zhǔn)要求首席審計(jì)官建立并堅(jiān)持開展質(zhì)量評價與改進(jìn)程序。質(zhì)量評價與改進(jìn)程序應(yīng)當(dāng)包括定期的外部評估，至少每五年由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組開展一次。這些外部評估活動應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動開展的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)的全面情況，不僅僅限于評價其質(zhì)量與改進(jìn)程序。
2．獨(dú)立審定的自我評估----為回應(yīng)規(guī)模小的內(nèi)部審計(jì)活動可能難以負(fù)擔(dān)由獨(dú)立的個人或小組對其開展的外部評估，IIA提出了替代程序，即“獨(dú)立(外部)審定的自我評估”，其主要特征是：
是一個詳細(xì)、全面記錄的自我評估過程，應(yīng)參照外部評估過程，至少在對遵守《標(biāo)準(zhǔn)》方面的評估。 是由合格的檢查人員實(shí)施的獨(dú)立現(xiàn)場審定。 較少的時間和資源需求，例如，重點(diǎn)關(guān)注遵守標(biāo)準(zhǔn)的情況。對其他領(lǐng)域的關(guān)注，例如有關(guān)采用實(shí)務(wù)的測量，檢查和咨詢；高級管理層、經(jīng)營管理層的會談(首席審計(jì)執(zhí)行官及內(nèi)部審計(jì)活動的人員已經(jīng)知道他們的觀點(diǎn)及意見)等可以減少或省略。 此外，公告按照實(shí)務(wù)1312-1，同樣要求和標(biāo)準(zhǔn)將適用于：
-總體考慮；
-獨(dú)立審定人員(外部檢查人員)的資格要求；
-獨(dú)立性，公正及客觀性，勝任能力，管理層和董事會的批準(zhǔn)，范圍(除采用工具、技術(shù)，其他實(shí)務(wù)，職業(yè)發(fā)展及增加價值的活動等領(lǐng)域以外)；
-結(jié)果通報(bào)(包括糾正措施及其完成情況)。
3．首席審計(jì)執(zhí)行官領(lǐng)導(dǎo)下的小組實(shí)施并完整記錄自我評估過程。IIA的質(zhì)量評價手冊中有對該過程的概述，包括自我評估指南和工具。和外部評估相似，也應(yīng)當(dāng)擬定自我評估報(bào)告。
4．合格、獨(dú)立的審定人員應(yīng)當(dāng)對自我評估實(shí)施有限的測試，以驗(yàn)證評價結(jié)果，對內(nèi)部審計(jì)活動遵守標(biāo)準(zhǔn)的水平發(fā)表意見。這一獨(dú)立審定應(yīng)當(dāng)按照IIA質(zhì)量評價手冊說明的程序或類似的全面程序進(jìn)行。
5．包括對評價小組就遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》所作的評估進(jìn)行嚴(yán)格檢查的獨(dú)立審定完成后：
獨(dú)立審定人員應(yīng)當(dāng)檢查上述報(bào)告草案(第3條)，如果有任何未盡事項(xiàng)，爭取予以解決； 如果財(cái)政部對遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》情況所作出的評價，獨(dú)立審定人員應(yīng)當(dāng)視需要，在報(bào)告中增加對該評價表示同意的內(nèi)容，并在認(rèn)為適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，增加對檢查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議表示同意的內(nèi)容； 如果不同意所作的評價，獨(dú)立審定人員應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中增加不同意的內(nèi)容，并明確不同意之處，并在認(rèn)為適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，指出不同意報(bào)告的檢查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議； 或者，獨(dú)立審定人員可以提出一份單獨(dú)的獨(dú)立審定報(bào)告，如前款所述表明同意或反對意見，附在自我評估報(bào)告后。
最終的自我評估報(bào)告連同獨(dú)立審定意見應(yīng)當(dāng)由評估小組和獨(dú)立審定人員簽字，由首席審計(jì)執(zhí)行官送交高級管理層和董事會。
6．盡管全面的外部檢查對于內(nèi)部審計(jì)活動能取得成果，應(yīng)包括在部門的質(zhì)量程序中，自我評估的獨(dú)立審定提供了一種完全符合第1312條標(biāo)準(zhǔn)的可選擇方式。但是，在可能的范圍內(nèi)，為了獲得質(zhì)量評價和改進(jìn)過程的益處，內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)當(dāng)考慮將自我評價的獨(dú)立審定作為中期手段，其后盡可能取得全面的外部評估。