實(shí)務(wù)公告 2010—1：計(jì)劃的制定
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2010條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括需要考 慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃應(yīng)該與內(nèi)部審計(jì)章程和組織目標(biāo)保持一致。計(jì)劃過程應(yīng)該確定下述內(nèi)容：
目標(biāo)； 業(yè)務(wù)工作安排； 人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算； 行動(dòng)報(bào)告。
2．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該能夠在具體運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算范圍內(nèi)得到實(shí)現(xiàn)，并在可能的程度上能夠計(jì)量。這些目標(biāo)應(yīng)該附有計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)計(jì)完成日期。
3．業(yè)務(wù)工作安排應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
即將開展哪些活動(dòng)； 何時(shí)開展這些活動(dòng)； 估計(jì)所需時(shí)間。進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)考慮所計(jì)劃的業(yè)務(wù)工作的范圍以及其他人開展的相關(guān)工作的性質(zhì)和程度。
4．在確定業(yè)務(wù)工作安排重點(diǎn)時(shí)應(yīng)該考慮的事項(xiàng)包括：
最近一次業(yè)務(wù)的日期和結(jié)果； 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理／控制過程效果的最新評(píng)價(jià)； 理事會(huì)和高級(jí)管理層的要求； 當(dāng)前與組織治理有關(guān)的問題； 企業(yè)的業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、程序、系統(tǒng)和控制發(fā)生的主要變化； 實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利益的機(jī)會(huì)； 審計(jì)人員的變化和能力。工作安排應(yīng)該具有充分的靈活性，以便適應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的意外要求。
實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 2010—2：審計(jì)計(jì)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露的關(guān)注
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第2010條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃應(yīng)該反映組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。組織的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)過程之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。除本公告以外，可能還有需要考慮到其他一些因素。
1．任何組織都面臨各種可能對(duì)組織產(chǎn)生負(fù)面或正面影響的不確定情況和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)可以通過幾種不同方式得到管理，包括接納、規(guī)避、轉(zhuǎn)移或控制。內(nèi)部控制是一種常見方法，用于減少風(fēng)險(xiǎn)和不確定情況帶來的潛在不利影響。
2. 應(yīng)該在對(duì)可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃。作為一項(xiàng)對(duì)管理部門風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)估，審計(jì)的最終目的是向管理層提供信息，以減少在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中可能帶來的負(fù)面影響。風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度或重要性可以看作是開展控制活動(dòng)之后風(fēng)險(xiǎn)的降低情況。
3．審計(jì)范圍可以吸收組織戰(zhàn)略性計(jì)劃的成分。通過吸收的戰(zhàn)略計(jì)劃，審計(jì)范圍將考慮到并反映總體業(yè)務(wù)目標(biāo)。戰(zhàn)略性計(jì)劃也可能反映出組織對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的困難程度的態(tài)度。一般來說，審計(jì)范圍受到風(fēng)險(xiǎn)管理過程結(jié)果的影響。組織戰(zhàn)略計(jì)劃的制定應(yīng)當(dāng)考慮到組織運(yùn)營(yíng)的環(huán)境。同樣的環(huán)境因素很可能對(duì)審計(jì)范圍和對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估產(chǎn)生影響。
4．審計(jì)范圍與相關(guān)審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。建議至少每年對(duì)審計(jì)范圍評(píng)估一次，以反映組織最新的戰(zhàn)略和方針。在某些情況下，審計(jì)計(jì)劃需要進(jìn)行經(jīng)常(例如，每季度)修改，目的是對(duì)組織管理層活動(dòng)的變化做出反應(yīng)。
5．應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)的資源。有多種風(fēng)險(xiǎn)模式，幫助首席審計(jì)執(zhí)行官排列出潛在審計(jì)目標(biāo)的優(yōu)先次序。大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)模式都利用風(fēng)險(xiǎn)因素來確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，這些因素有：金額的重要性；資產(chǎn)的流動(dòng)性；管理能力；內(nèi)部控制的質(zhì)量；變化或穩(wěn)定程度；上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間；復(fù)雜性；與雇員及政府的關(guān)系等等。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)暴露的重大性與發(fā)生的可能性。
6．在向管理層的報(bào)告和溝通中應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。為了讓管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度，很重要的一點(diǎn)就是在審計(jì)報(bào)告中認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)暴露對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2010條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括需要考 慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃應(yīng)該與內(nèi)部審計(jì)章程和組織目標(biāo)保持一致。計(jì)劃過程應(yīng)該確定下述內(nèi)容：
目標(biāo)； 業(yè)務(wù)工作安排； 人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算； 行動(dòng)報(bào)告。
2．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該能夠在具體運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算范圍內(nèi)得到實(shí)現(xiàn)，并在可能的程度上能夠計(jì)量。這些目標(biāo)應(yīng)該附有計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)計(jì)完成日期。
3．業(yè)務(wù)工作安排應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
即將開展哪些活動(dòng)； 何時(shí)開展這些活動(dòng)； 估計(jì)所需時(shí)間。進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)考慮所計(jì)劃的業(yè)務(wù)工作的范圍以及其他人開展的相關(guān)工作的性質(zhì)和程度。
4．在確定業(yè)務(wù)工作安排重點(diǎn)時(shí)應(yīng)該考慮的事項(xiàng)包括：
最近一次業(yè)務(wù)的日期和結(jié)果； 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理／控制過程效果的最新評(píng)價(jià)； 理事會(huì)和高級(jí)管理層的要求； 當(dāng)前與組織治理有關(guān)的問題； 企業(yè)的業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、程序、系統(tǒng)和控制發(fā)生的主要變化； 實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利益的機(jī)會(huì)； 審計(jì)人員的變化和能力。工作安排應(yīng)該具有充分的靈活性，以便適應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的意外要求。
實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 2010—2：審計(jì)計(jì)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露的關(guān)注
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第2010條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃應(yīng)該反映組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。組織的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)過程之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。除本公告以外，可能還有需要考慮到其他一些因素。
1．任何組織都面臨各種可能對(duì)組織產(chǎn)生負(fù)面或正面影響的不確定情況和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)可以通過幾種不同方式得到管理，包括接納、規(guī)避、轉(zhuǎn)移或控制。內(nèi)部控制是一種常見方法，用于減少風(fēng)險(xiǎn)和不確定情況帶來的潛在不利影響。
2. 應(yīng)該在對(duì)可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃。作為一項(xiàng)對(duì)管理部門風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)估，審計(jì)的最終目的是向管理層提供信息，以減少在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中可能帶來的負(fù)面影響。風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度或重要性可以看作是開展控制活動(dòng)之后風(fēng)險(xiǎn)的降低情況。
3．審計(jì)范圍可以吸收組織戰(zhàn)略性計(jì)劃的成分。通過吸收的戰(zhàn)略計(jì)劃，審計(jì)范圍將考慮到并反映總體業(yè)務(wù)目標(biāo)。戰(zhàn)略性計(jì)劃也可能反映出組織對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的困難程度的態(tài)度。一般來說，審計(jì)范圍受到風(fēng)險(xiǎn)管理過程結(jié)果的影響。組織戰(zhàn)略計(jì)劃的制定應(yīng)當(dāng)考慮到組織運(yùn)營(yíng)的環(huán)境。同樣的環(huán)境因素很可能對(duì)審計(jì)范圍和對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估產(chǎn)生影響。
4．審計(jì)范圍與相關(guān)審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。建議至少每年對(duì)審計(jì)范圍評(píng)估一次，以反映組織最新的戰(zhàn)略和方針。在某些情況下，審計(jì)計(jì)劃需要進(jìn)行經(jīng)常(例如，每季度)修改，目的是對(duì)組織管理層活動(dòng)的變化做出反應(yīng)。
5．應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)的資源。有多種風(fēng)險(xiǎn)模式，幫助首席審計(jì)執(zhí)行官排列出潛在審計(jì)目標(biāo)的優(yōu)先次序。大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)模式都利用風(fēng)險(xiǎn)因素來確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，這些因素有：金額的重要性；資產(chǎn)的流動(dòng)性；管理能力；內(nèi)部控制的質(zhì)量；變化或穩(wěn)定程度；上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間；復(fù)雜性；與雇員及政府的關(guān)系等等。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)暴露的重大性與發(fā)生的可能性。
6．在向管理層的報(bào)告和溝通中應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。為了讓管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度，很重要的一點(diǎn)就是在審計(jì)報(bào)告中認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)暴露對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。