實(shí)務(wù)公告 2330.A1—2：對(duì)授權(quán)接觸業(yè)務(wù)記錄的法律考慮
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2330．A1條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在考慮授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以外的有關(guān)方面接觸業(yè)務(wù)記錄時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建 議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．無(wú)論以何種媒介存儲(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)記錄包括報(bào)告、輔助性文件、檢查筆記以及通訊記錄。內(nèi)部審計(jì)師在管理層和董事會(huì)提供審計(jì)服務(wù)，編制業(yè)務(wù)記錄。編制業(yè)務(wù)記錄的假設(shè)是，記錄內(nèi)容保密，而且可能混合事實(shí)和意見(jiàn)。但是，不能立刻熟悉組織或其內(nèi)部審計(jì)程序的人員可能會(huì)對(duì)這些事實(shí)和意見(jiàn)產(chǎn)生誤解。在多種情形下，包括刑事訴訟、民事訴訟、稅收審計(jì)、合規(guī)性檢查、政府合同檢查和自律組織的檢查，外部有關(guān)方面都要求接觸審計(jì)記錄。組織內(nèi)部不受律師—客戶(hù)保密權(quán)保護(hù)的所有記錄在刑事訴訟中幾乎都可以被外人獲取。但在非刑事訴訟中，接觸權(quán)問(wèn)題就沒(méi)有那么清楚。
2．在下述關(guān)于內(nèi)部審計(jì)文件中明確要求，可以加強(qiáng)對(duì)接觸審計(jì)記錄的控制。這些內(nèi)容將在以下篇幅中討論。
章程；
崗位說(shuō)明；
內(nèi)部審計(jì)的政策；
與法律顧問(wèn)一起開(kāi)展調(diào)查的程序。
3．不管組織的記錄和信息以何種媒介儲(chǔ)存，內(nèi)部審計(jì)章程都應(yīng)該涉及對(duì)組織的記錄和信息的接觸和控制。
4．應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)編制書(shū)面崗位說(shuō)明，這些說(shuō)明應(yīng)該包括審計(jì)師所履行的復(fù)雜多樣的職責(zé)。這些說(shuō)明可以幫助內(nèi)部審計(jì)師處理對(duì)審計(jì)記錄的接觸要求，還可以幫助內(nèi)部審計(jì)師理解其工作范圍，幫助外部有關(guān)方面理解內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)。
5．應(yīng)該制定與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部部門(mén)政策。這些書(shū)面做法應(yīng)該規(guī)定以下內(nèi)容：
業(yè)務(wù)記錄應(yīng)該包括什么?
部門(mén)記錄應(yīng)該保留多長(zhǎng)時(shí)間?
如何處理外部對(duì)部門(mén)記錄的接觸要求?
在與法律顧問(wèn)一起開(kāi)展調(diào)查時(shí)應(yīng)該采取何種特殊做法?
這些問(wèn)題將在以下篇幅中得到討論。
6．與各種類(lèi)型業(yè)務(wù)有關(guān)的政策應(yīng)該具體說(shuō)明業(yè)務(wù)記錄的內(nèi)容和格式，以及內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該 如何處理其檢查筆記(這些筆記作為對(duì)所提問(wèn)題的記錄得到保留，隨后得到處理或銷(xiāo)毀，以 免第三方接觸它們)。而且，政策應(yīng)該具體說(shuō)明保留審計(jì)記錄的時(shí)間階段，時(shí)間限制應(yīng)根據(jù)組織的需要和法律要求來(lái)確定。(就此問(wèn)題咨詢(xún)法律顧問(wèn)是十分重要的。)
7．部門(mén)政策應(yīng)該解釋以下內(nèi)容：
組織內(nèi)部由誰(shuí)負(fù)責(zé)保證部門(mén)記錄的控制和安全?
誰(shuí)可以獲得接觸業(yè)務(wù)記錄的授權(quán)？
如何處理對(duì)業(yè)務(wù)記錄的接觸要求?
8．授權(quán)接觸業(yè)務(wù)記錄的政策還應(yīng)該處理以下問(wèn)題：
解決接觸問(wèn)題的過(guò)程；
每種工作成果的保留時(shí)間；
就接觸工作成果所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育和重新教育的過(guò)程；
在行業(yè)中進(jìn)行定期調(diào)查、以確定誰(shuí)可能在將來(lái)提出接觸工作成果的要求。
9．政策應(yīng)該指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師確定何時(shí)審計(jì)成為一種需要與律師一起開(kāi)展的調(diào)查活動(dòng)，并確定在與法律顧問(wèn)溝通時(shí)內(nèi)部審計(jì)師需要遵守哪些特殊程序。政策還應(yīng)該規(guī)定簽署恰當(dāng)?shù)牧糁煤?，以便使提供給律師的信息得到保密權(quán)的保護(hù)。
10．內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該使董事會(huì)和管理層了解接觸業(yè)務(wù)記錄所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于誰(shuí)可以得到授權(quán)接觸業(yè)務(wù)記錄，如何處理這些接觸要求，在審計(jì)成為調(diào)查時(shí)應(yīng)該遵守哪些程序等方面的政策都應(yīng)該得到董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)(或其他相應(yīng)治理組織)的審查。具體政策則根據(jù)組織性質(zhì)和法律規(guī)定的接觸權(quán)利的不同而不同。
11．如果要求披露信息，那么，謹(jǐn)慎編制審計(jì)記錄是非常重要的?？梢钥紤]以下步驟：
只披露要求披露的具體文件。一般不提供帶有意見(jiàn)和建議的業(yè)務(wù)記錄。揭示律師思路或戰(zhàn)略的文件一般得到保密權(quán)的保護(hù)，不能強(qiáng)迫它們披露。
保留原件，只提供復(fù)印件，當(dāng)文件是用鉛筆編寫(xiě)時(shí)更應(yīng)如此。如果法院要求原件，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該保留復(fù)印件。
在每份文件上注明“保密”字樣，并在每份文件上注明：未經(jīng)同意，不得分發(fā)。
實(shí)務(wù)公告 2330.A2—1：對(duì)記錄的保留
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2330.A2條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在制定業(yè)務(wù)記錄存檔規(guī)定時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．記錄存檔規(guī)定應(yīng)適用于所有業(yè)務(wù)記錄，不管記錄以何種形式存儲(chǔ)。
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2330．A1條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在考慮授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以外的有關(guān)方面接觸業(yè)務(wù)記錄時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建 議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．無(wú)論以何種媒介存儲(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)記錄包括報(bào)告、輔助性文件、檢查筆記以及通訊記錄。內(nèi)部審計(jì)師在管理層和董事會(huì)提供審計(jì)服務(wù)，編制業(yè)務(wù)記錄。編制業(yè)務(wù)記錄的假設(shè)是，記錄內(nèi)容保密，而且可能混合事實(shí)和意見(jiàn)。但是，不能立刻熟悉組織或其內(nèi)部審計(jì)程序的人員可能會(huì)對(duì)這些事實(shí)和意見(jiàn)產(chǎn)生誤解。在多種情形下，包括刑事訴訟、民事訴訟、稅收審計(jì)、合規(guī)性檢查、政府合同檢查和自律組織的檢查，外部有關(guān)方面都要求接觸審計(jì)記錄。組織內(nèi)部不受律師—客戶(hù)保密權(quán)保護(hù)的所有記錄在刑事訴訟中幾乎都可以被外人獲取。但在非刑事訴訟中，接觸權(quán)問(wèn)題就沒(méi)有那么清楚。
2．在下述關(guān)于內(nèi)部審計(jì)文件中明確要求，可以加強(qiáng)對(duì)接觸審計(jì)記錄的控制。這些內(nèi)容將在以下篇幅中討論。
章程；
崗位說(shuō)明；
內(nèi)部審計(jì)的政策；
與法律顧問(wèn)一起開(kāi)展調(diào)查的程序。
3．不管組織的記錄和信息以何種媒介儲(chǔ)存，內(nèi)部審計(jì)章程都應(yīng)該涉及對(duì)組織的記錄和信息的接觸和控制。
4．應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)編制書(shū)面崗位說(shuō)明，這些說(shuō)明應(yīng)該包括審計(jì)師所履行的復(fù)雜多樣的職責(zé)。這些說(shuō)明可以幫助內(nèi)部審計(jì)師處理對(duì)審計(jì)記錄的接觸要求，還可以幫助內(nèi)部審計(jì)師理解其工作范圍，幫助外部有關(guān)方面理解內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)。
5．應(yīng)該制定與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部部門(mén)政策。這些書(shū)面做法應(yīng)該規(guī)定以下內(nèi)容：
業(yè)務(wù)記錄應(yīng)該包括什么?
部門(mén)記錄應(yīng)該保留多長(zhǎng)時(shí)間?
如何處理外部對(duì)部門(mén)記錄的接觸要求?
在與法律顧問(wèn)一起開(kāi)展調(diào)查時(shí)應(yīng)該采取何種特殊做法?
這些問(wèn)題將在以下篇幅中得到討論。
6．與各種類(lèi)型業(yè)務(wù)有關(guān)的政策應(yīng)該具體說(shuō)明業(yè)務(wù)記錄的內(nèi)容和格式，以及內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該 如何處理其檢查筆記(這些筆記作為對(duì)所提問(wèn)題的記錄得到保留，隨后得到處理或銷(xiāo)毀，以 免第三方接觸它們)。而且，政策應(yīng)該具體說(shuō)明保留審計(jì)記錄的時(shí)間階段，時(shí)間限制應(yīng)根據(jù)組織的需要和法律要求來(lái)確定。(就此問(wèn)題咨詢(xún)法律顧問(wèn)是十分重要的。)
7．部門(mén)政策應(yīng)該解釋以下內(nèi)容：
組織內(nèi)部由誰(shuí)負(fù)責(zé)保證部門(mén)記錄的控制和安全?
誰(shuí)可以獲得接觸業(yè)務(wù)記錄的授權(quán)？
如何處理對(duì)業(yè)務(wù)記錄的接觸要求?
8．授權(quán)接觸業(yè)務(wù)記錄的政策還應(yīng)該處理以下問(wèn)題：
解決接觸問(wèn)題的過(guò)程；
每種工作成果的保留時(shí)間；
就接觸工作成果所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育和重新教育的過(guò)程；
在行業(yè)中進(jìn)行定期調(diào)查、以確定誰(shuí)可能在將來(lái)提出接觸工作成果的要求。
9．政策應(yīng)該指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師確定何時(shí)審計(jì)成為一種需要與律師一起開(kāi)展的調(diào)查活動(dòng)，并確定在與法律顧問(wèn)溝通時(shí)內(nèi)部審計(jì)師需要遵守哪些特殊程序。政策還應(yīng)該規(guī)定簽署恰當(dāng)?shù)牧糁煤?，以便使提供給律師的信息得到保密權(quán)的保護(hù)。
10．內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該使董事會(huì)和管理層了解接觸業(yè)務(wù)記錄所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于誰(shuí)可以得到授權(quán)接觸業(yè)務(wù)記錄，如何處理這些接觸要求，在審計(jì)成為調(diào)查時(shí)應(yīng)該遵守哪些程序等方面的政策都應(yīng)該得到董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)(或其他相應(yīng)治理組織)的審查。具體政策則根據(jù)組織性質(zhì)和法律規(guī)定的接觸權(quán)利的不同而不同。
11．如果要求披露信息，那么，謹(jǐn)慎編制審計(jì)記錄是非常重要的?？梢钥紤]以下步驟：
只披露要求披露的具體文件。一般不提供帶有意見(jiàn)和建議的業(yè)務(wù)記錄。揭示律師思路或戰(zhàn)略的文件一般得到保密權(quán)的保護(hù)，不能強(qiáng)迫它們披露。
保留原件，只提供復(fù)印件，當(dāng)文件是用鉛筆編寫(xiě)時(shí)更應(yīng)如此。如果法院要求原件，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該保留復(fù)印件。
在每份文件上注明“保密”字樣，并在每份文件上注明：未經(jīng)同意，不得分發(fā)。
實(shí)務(wù)公告 2330.A2—1：對(duì)記錄的保留
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2330.A2條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在制定業(yè)務(wù)記錄存檔規(guī)定時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．記錄存檔規(guī)定應(yīng)適用于所有業(yè)務(wù)記錄，不管記錄以何種形式存儲(chǔ)。