第六十一條 進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
（一）書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；
（二）扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。
納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施；期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅義務(wù)人的合法權(quán)益受到損失的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
【釋義】 本條是對海關(guān)責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保、采取稅收保全措施征繳關(guān)稅的規(guī)定。
一、進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保。所謂“有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿財產(chǎn)跡象”，是指有證據(jù)證明納稅義務(wù)人有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物或者其他財產(chǎn)以逃避關(guān)稅的嫌疑。在這種情況下，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保。這里所說的擔(dān)保，與一般民事?lián)Ｓ泻艽蟮膮^(qū)別，它不是雙方當(dāng)事人約定的，而是海關(guān)根據(jù)法律的規(guī)定要求納稅義務(wù)人提供的。根據(jù)本法的有關(guān)規(guī)定，擔(dān)保人必須是具有履行納稅義務(wù)擔(dān)保能力的法人、其他組織或者公民?？梢杂米鲹?dān)保的標(biāo)的必須是人民幣、可自由兌換貨幣、匯票、本票、支票、債券、存單、銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函以及海關(guān)依法認(rèn)可的其他財產(chǎn)、權(quán)利，其他財產(chǎn)不能作為擔(dān)保物。納稅義務(wù)人按照規(guī)定提供擔(dān)保后，仍應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納關(guān)稅。納稅義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)仍不繳納關(guān)稅的，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保期限內(nèi)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，代替納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅。
二、納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象，經(jīng)海關(guān)責(zé)令提供擔(dān)保，納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列稅收保全措施：(1)書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。這里所說的其他金融機(jī)構(gòu)，是指除納稅義務(wù)人開戶銀行以外，納稅義務(wù)人開有帳戶的郵政儲蓄企業(yè)、城鄉(xiāng)信用社以及信托投資公司、證券公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)。納稅義務(wù)人的開戶銀行及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本條的規(guī)定，及時、嚴(yán)格地按照海關(guān)的書面通知載明的數(shù)額暫停支付納稅義務(wù)人的存款。(2)扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。海關(guān)在扣留納稅義務(wù)人的貨物或者其他財產(chǎn)時，扣留的財產(chǎn)價值不得明顯高于其應(yīng)納稅款額。此外，海關(guān)在扣留納稅義務(wù)人其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)注意不影響納稅義務(wù)人以及受其撫養(yǎng)、贍養(yǎng)對象的生活。納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)已經(jīng)履行，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施，以避免給納稅義務(wù)人造成不必要的損失。
三、對納稅義務(wù)人采取稅收保全措施，但其在繳款期限屆滿時，仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以對納稅義務(wù)人采取以下強(qiáng)制措施：(1)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款；(2)依法變賣所扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
四、海關(guān)采取稅收保全措施侵害納稅義務(wù)人的合法權(quán)益的賠償責(zé)任。海關(guān)采取稅收保全措施在下列情況下致使納稅義務(wù)人的合法權(quán)益受到損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任：(1)采取稅收保全措施不當(dāng)。采取稅收保全措施不當(dāng)主要包括以下幾種情況：海關(guān)在不應(yīng)當(dāng)采取稅收保全措施的情況下采取了稅收保全措施；采取稅收保全措施的程序不正確；采取稅收保全措施時，要求銀行暫停支付的存款數(shù)額高于納稅義務(wù)人的所欠稅款；扣留的財產(chǎn)價值明顯高于納稅義務(wù)人的所欠稅款。(2)納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未立即解除稅收保全措施。根據(jù)本條的規(guī)定，海關(guān)采取稅收保全措施，納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除稅收保全措施。海關(guān)未按規(guī)定立即解除稅收保全措施的，一般都會給當(dāng)事人造成一定的損失，因此應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。海關(guān)采取稅收保全措施，侵害納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，給納稅義務(wù)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任，即賠償當(dāng)事人所遭受的損失。這里所說的損失應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)事人的直接損失和間接損失。納稅義務(wù)人要求海關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任，可以向作出稅收保全措施的海關(guān)提出賠償要求，也可以在提出行政復(fù)議或者提起行政訴訟的同時一并提出，并遞交賠償申請書。申請書應(yīng)當(dāng)寫明受害人的主要情況和具體賠償要求、事實(shí)根據(jù)和理由。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起兩個月內(nèi)給予賠償。逾期不予賠償或者賠償請求人對賠償數(shù)額有異議的，賠償請求人可以自期間屆滿之日起三個月內(nèi)向人民法院提起訴訟。海關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任以支付賠償金為主要方式。暫停支付納稅義務(wù)人存款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)解除對其存款的暫停支付，扣留納稅義務(wù)人應(yīng)稅貨物或者其他財產(chǎn)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)解除對其財產(chǎn)的扣留，并返還財產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)返還的財產(chǎn)損壞的，能夠恢復(fù)原狀的恢復(fù)原狀，不能恢復(fù)原狀的，按照損害程度給付相應(yīng)的賠償金。應(yīng)當(dāng)返還的財產(chǎn)滅失的，給付相應(yīng)的賠償金。財產(chǎn)已經(jīng)拍賣的，應(yīng)當(dāng)給付拍賣所得的價款。
（一）書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；
（二）扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。
納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施；期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅義務(wù)人的合法權(quán)益受到損失的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
【釋義】 本條是對海關(guān)責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保、采取稅收保全措施征繳關(guān)稅的規(guī)定。
一、進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保。所謂“有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿財產(chǎn)跡象”，是指有證據(jù)證明納稅義務(wù)人有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物或者其他財產(chǎn)以逃避關(guān)稅的嫌疑。在這種情況下，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保。這里所說的擔(dān)保，與一般民事?lián)Ｓ泻艽蟮膮^(qū)別，它不是雙方當(dāng)事人約定的，而是海關(guān)根據(jù)法律的規(guī)定要求納稅義務(wù)人提供的。根據(jù)本法的有關(guān)規(guī)定，擔(dān)保人必須是具有履行納稅義務(wù)擔(dān)保能力的法人、其他組織或者公民?？梢杂米鲹?dān)保的標(biāo)的必須是人民幣、可自由兌換貨幣、匯票、本票、支票、債券、存單、銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函以及海關(guān)依法認(rèn)可的其他財產(chǎn)、權(quán)利，其他財產(chǎn)不能作為擔(dān)保物。納稅義務(wù)人按照規(guī)定提供擔(dān)保后，仍應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納關(guān)稅。納稅義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)仍不繳納關(guān)稅的，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保期限內(nèi)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，代替納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅。
二、納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象，經(jīng)海關(guān)責(zé)令提供擔(dān)保，納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列稅收保全措施：(1)書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。這里所說的其他金融機(jī)構(gòu)，是指除納稅義務(wù)人開戶銀行以外，納稅義務(wù)人開有帳戶的郵政儲蓄企業(yè)、城鄉(xiāng)信用社以及信托投資公司、證券公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)。納稅義務(wù)人的開戶銀行及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本條的規(guī)定，及時、嚴(yán)格地按照海關(guān)的書面通知載明的數(shù)額暫停支付納稅義務(wù)人的存款。(2)扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。海關(guān)在扣留納稅義務(wù)人的貨物或者其他財產(chǎn)時，扣留的財產(chǎn)價值不得明顯高于其應(yīng)納稅款額。此外，海關(guān)在扣留納稅義務(wù)人其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)注意不影響納稅義務(wù)人以及受其撫養(yǎng)、贍養(yǎng)對象的生活。納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)已經(jīng)履行，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施，以避免給納稅義務(wù)人造成不必要的損失。
三、對納稅義務(wù)人采取稅收保全措施，但其在繳款期限屆滿時，仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以對納稅義務(wù)人采取以下強(qiáng)制措施：(1)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款；(2)依法變賣所扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
四、海關(guān)采取稅收保全措施侵害納稅義務(wù)人的合法權(quán)益的賠償責(zé)任。海關(guān)采取稅收保全措施在下列情況下致使納稅義務(wù)人的合法權(quán)益受到損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任：(1)采取稅收保全措施不當(dāng)。采取稅收保全措施不當(dāng)主要包括以下幾種情況：海關(guān)在不應(yīng)當(dāng)采取稅收保全措施的情況下采取了稅收保全措施；采取稅收保全措施的程序不正確；采取稅收保全措施時，要求銀行暫停支付的存款數(shù)額高于納稅義務(wù)人的所欠稅款；扣留的財產(chǎn)價值明顯高于納稅義務(wù)人的所欠稅款。(2)納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未立即解除稅收保全措施。根據(jù)本條的規(guī)定，海關(guān)采取稅收保全措施，納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除稅收保全措施。海關(guān)未按規(guī)定立即解除稅收保全措施的，一般都會給當(dāng)事人造成一定的損失，因此應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。海關(guān)采取稅收保全措施，侵害納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，給納稅義務(wù)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任，即賠償當(dāng)事人所遭受的損失。這里所說的損失應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)事人的直接損失和間接損失。納稅義務(wù)人要求海關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任，可以向作出稅收保全措施的海關(guān)提出賠償要求，也可以在提出行政復(fù)議或者提起行政訴訟的同時一并提出，并遞交賠償申請書。申請書應(yīng)當(dāng)寫明受害人的主要情況和具體賠償要求、事實(shí)根據(jù)和理由。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起兩個月內(nèi)給予賠償。逾期不予賠償或者賠償請求人對賠償數(shù)額有異議的，賠償請求人可以自期間屆滿之日起三個月內(nèi)向人民法院提起訴訟。海關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任以支付賠償金為主要方式。暫停支付納稅義務(wù)人存款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)解除對其存款的暫停支付，扣留納稅義務(wù)人應(yīng)稅貨物或者其他財產(chǎn)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)解除對其財產(chǎn)的扣留，并返還財產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)返還的財產(chǎn)損壞的，能夠恢復(fù)原狀的恢復(fù)原狀，不能恢復(fù)原狀的，按照損害程度給付相應(yīng)的賠償金。應(yīng)當(dāng)返還的財產(chǎn)滅失的，給付相應(yīng)的賠償金。財產(chǎn)已經(jīng)拍賣的，應(yīng)當(dāng)給付拍賣所得的價款。