第六十五條 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。
【釋義】 本條是對進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅征收管理的規(guī)定。
一、除了征收進(jìn)出口關(guān)稅外，海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)代稅務(wù)部門征收進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅等進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅主要包括以下幾種：(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，向我國海關(guān)申報(bào)進(jìn)口的貨物，不論其是外國制造的，或者是由我國出口又轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，進(jìn)口貨物的收貨人或者代其辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的代理人，都應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由海關(guān)代征。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅價(jià)格為進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格加進(jìn)口關(guān)稅加進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅之和。此計(jì)稅價(jià)格乘以應(yīng)適用的稅率為該貨物的應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，貨物收貨人或者其代理人應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款繳款書之日起七日內(nèi)繳納稅款。(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，由海關(guān)代征。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為其納稅義務(wù)人。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅根據(jù)進(jìn)口商品的性質(zhì)不同分別采用從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅二種方式征收。對一些酒類和汽油、柴油實(shí)行從量定額計(jì)稅的辦法計(jì)稅，對其他商品實(shí)行從價(jià)按其應(yīng)適用的稅率計(jì)稅征收。實(shí)行從價(jià)定率征稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口商品總值為課稅對象，按照組成計(jì)稅價(jià)格乘以規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格與進(jìn)口關(guān)稅之和。實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅額為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量乘以消費(fèi)稅單位稅額。進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，貨物收貨人或者其代理人應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款繳款書之日起七日內(nèi)繳納稅款。(3)船舶噸稅。船舶噸稅是對進(jìn)出我國港口的他國國際航行船舶按其噸位征收的一種稅。在我國港口行駛的外籍船舶、外商租用的中國籍船舶、中外合營的海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中外籍船舶、我國租用的航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外籍船舶的使用人或者其租用人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納船舶噸稅。船舶噸稅的納稅義務(wù)人為上述船舶的使用人或其招租的外輪代理公司。船舶噸稅是以應(yīng)稅船舶的注冊凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。注冊凈噸位是指船舶可用于載運(yùn)客貨的有效空間折算的容積噸位。船舶噸稅采用分類分級定額稅率，將應(yīng)稅船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。船舶噸位越大，其稅率越高，稅額越高。船舶噸稅的征收方法分為90天期和30天期兩種，由納稅義務(wù)人在申請完稅時(shí)自行選報(bào)。納稅義務(wù)人選擇的納稅期不同，其稅額也不相同。此外，船舶噸稅稅率設(shè)有一般噸稅和優(yōu)惠噸稅二種，對應(yīng)稅船舶的國籍國與我國訂有相互給予船舶噸稅優(yōu)惠待遇的條約的，適用優(yōu)惠稅率。在確定了應(yīng)稅船舶的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率后，其應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單，為應(yīng)稅船舶的注冊凈噸位乘以適用的稅率。
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅，雖然其征稅的主要依據(jù)不是海關(guān)法及有關(guān)關(guān)稅的規(guī)定，但因其在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收，因此本條規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。這些規(guī)定主要包括：(1)關(guān)于征收滯納金的規(guī)定。納稅義務(wù)人逾期繳納稅款的，由海關(guān)征收滯納金。(2)關(guān)于采取強(qiáng)制措施征繳稅款的規(guī)定。納稅義務(wù)人、擔(dān)保人超過三個(gè)月仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；扣留并依法變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。海關(guān)采取強(qiáng)制措施時(shí)，對納稅義務(wù)人、擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。(3)關(guān)于稅收保全措施的規(guī)定。納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列稅收保全措施：書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣留納稅義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施；期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。(4)關(guān)于稅款補(bǔ)征、追征、退征的規(guī)定。進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征。海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還。
【釋義】 本條是對進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅征收管理的規(guī)定。
一、除了征收進(jìn)出口關(guān)稅外，海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)代稅務(wù)部門征收進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅等進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅主要包括以下幾種：(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，向我國海關(guān)申報(bào)進(jìn)口的貨物，不論其是外國制造的，或者是由我國出口又轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，進(jìn)口貨物的收貨人或者代其辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的代理人，都應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由海關(guān)代征。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅價(jià)格為進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格加進(jìn)口關(guān)稅加進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅之和。此計(jì)稅價(jià)格乘以應(yīng)適用的稅率為該貨物的應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，貨物收貨人或者其代理人應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款繳款書之日起七日內(nèi)繳納稅款。(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，由海關(guān)代征。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為其納稅義務(wù)人。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅根據(jù)進(jìn)口商品的性質(zhì)不同分別采用從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅二種方式征收。對一些酒類和汽油、柴油實(shí)行從量定額計(jì)稅的辦法計(jì)稅，對其他商品實(shí)行從價(jià)按其應(yīng)適用的稅率計(jì)稅征收。實(shí)行從價(jià)定率征稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口商品總值為課稅對象，按照組成計(jì)稅價(jià)格乘以規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格與進(jìn)口關(guān)稅之和。實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅額為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量乘以消費(fèi)稅單位稅額。進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，貨物收貨人或者其代理人應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款繳款書之日起七日內(nèi)繳納稅款。(3)船舶噸稅。船舶噸稅是對進(jìn)出我國港口的他國國際航行船舶按其噸位征收的一種稅。在我國港口行駛的外籍船舶、外商租用的中國籍船舶、中外合營的海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中外籍船舶、我國租用的航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外籍船舶的使用人或者其租用人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納船舶噸稅。船舶噸稅的納稅義務(wù)人為上述船舶的使用人或其招租的外輪代理公司。船舶噸稅是以應(yīng)稅船舶的注冊凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。注冊凈噸位是指船舶可用于載運(yùn)客貨的有效空間折算的容積噸位。船舶噸稅采用分類分級定額稅率，將應(yīng)稅船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。船舶噸位越大，其稅率越高，稅額越高。船舶噸稅的征收方法分為90天期和30天期兩種，由納稅義務(wù)人在申請完稅時(shí)自行選報(bào)。納稅義務(wù)人選擇的納稅期不同，其稅額也不相同。此外，船舶噸稅稅率設(shè)有一般噸稅和優(yōu)惠噸稅二種，對應(yīng)稅船舶的國籍國與我國訂有相互給予船舶噸稅優(yōu)惠待遇的條約的，適用優(yōu)惠稅率。在確定了應(yīng)稅船舶的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率后，其應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單，為應(yīng)稅船舶的注冊凈噸位乘以適用的稅率。
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅，雖然其征稅的主要依據(jù)不是海關(guān)法及有關(guān)關(guān)稅的規(guī)定，但因其在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收，因此本條規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。這些規(guī)定主要包括：(1)關(guān)于征收滯納金的規(guī)定。納稅義務(wù)人逾期繳納稅款的，由海關(guān)征收滯納金。(2)關(guān)于采取強(qiáng)制措施征繳稅款的規(guī)定。納稅義務(wù)人、擔(dān)保人超過三個(gè)月仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；扣留并依法變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。海關(guān)采取強(qiáng)制措施時(shí)，對納稅義務(wù)人、擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。(3)關(guān)于稅收保全措施的規(guī)定。納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列稅收保全措施：書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣留納稅義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施；期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。(4)關(guān)于稅款補(bǔ)征、追征、退征的規(guī)定。進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征。海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還。