第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算
一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
(一)資本化后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
【例題17】
企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。
固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) =該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值 =(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)= 1720萬元。
(二)費(fèi)用化后續(xù)支出
二、 固定資產(chǎn)處置
1.固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);
(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
(1)持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題18】
某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元(即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額)，因凈殘值55萬元>原賬面價(jià)值50萬元，則不調(diào)賬;如果該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計(jì)提2 萬元的資產(chǎn)減值損失(50-48)：
借：資產(chǎn)減值損失 2
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
計(jì)提資產(chǎn)減值損失后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬元，即凈殘值48萬元。
(2)持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
3.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損
賬務(wù)處理：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
(2)支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(4)出售變價(jià)收入，借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
(5)殘值變價(jià)收入，借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
(6)索賠款項(xiàng)，借：其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
(7)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，
①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
②若為凈損失，借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理
一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
(一)資本化后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
【例題17】
企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。
固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) =該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值 =(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)= 1720萬元。
(二)費(fèi)用化后續(xù)支出
二、 固定資產(chǎn)處置
1.固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);
(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
(1)持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題18】
某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元(即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額)，因凈殘值55萬元>原賬面價(jià)值50萬元，則不調(diào)賬;如果該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計(jì)提2 萬元的資產(chǎn)減值損失(50-48)：
借：資產(chǎn)減值損失 2
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
計(jì)提資產(chǎn)減值損失后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬元，即凈殘值48萬元。
(2)持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
3.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損
賬務(wù)處理：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
(2)支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(4)出售變價(jià)收入，借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
(5)殘值變價(jià)收入，借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
(6)索賠款項(xiàng)，借：其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
(7)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，
①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
②若為凈損失，借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理