債務(wù)重組的賬務(wù)處理（掌握）（★★）
1．現(xiàn)金清償債務(wù)
（1）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
（2）債權(quán)人應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已計提了減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。
【例13】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月1日進行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司（債務(wù)人）會計處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司50
貸：銀行存款40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10
②乙公司（債權(quán)人）會計處理
借：銀行存款40
壞賬準備5
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 50
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)★
（1）對于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當將⒈重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額（即債務(wù)重組利得），確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。⒉同時，把抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：
①抵債資產(chǎn)為存貨的，相當于把存貨出售了，應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，相當于把固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售了，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，相當于把它們轉(zhuǎn)讓了，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
（2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當以其公允價值入賬。
【例14】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備（凈額40）；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備4萬元。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理
借：固定資產(chǎn)清理40
累計折舊30
貸：固定資產(chǎn)70
借：應(yīng)付賬款50
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（35－40） 5
貸：固定資產(chǎn)清理40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（50-35）15
（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值35—資產(chǎn)賬面價值40（70－30）＝－5萬元；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50—資產(chǎn)公允價值35＝15萬元）
②乙公司（債權(quán)人）的會計處理
借：固定資產(chǎn) 35（公允價值）
壞賬準備4
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 11
貸：應(yīng)收賬款 50
【例15】2008年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。
① 丙公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6（80×17％）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（117－93.6） 23.4
借：主營業(yè)務(wù)成本68
貸：庫存商品68
② 丁公司（債權(quán)人）的會計處理：
借：庫存商品 80(公允價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13.6
壞賬準備10
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 13.4
貸：應(yīng)收賬款 117
【例16】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備；假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備4萬元。
甲公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款50
貸：長期股權(quán)投資40
投資收益（45－40） 5
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（50－45）5
（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45—資產(chǎn)賬面價值40＝5；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50—資產(chǎn)公允價值45＝5）
① 乙公司（債權(quán)人）的會計處理：
借：長期股權(quán)投資45
壞賬準備4
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50
3．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積（資本溢價）。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額（即債務(wù)重組利得），計入當期營業(yè)外收入。
（2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。
【例17】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月10日進行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備2萬元。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款50
貸：實收資本（100×40%）40
資本公積——資本溢價（46-40） 6
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（50-46）4
（2）乙公司（債權(quán)人）的會計處理：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 46(公允價值)
壞賬準備2
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2
貸：應(yīng)收賬款 50
4．修改其他債務(wù)條件
（1）修改其他債務(wù)條件的（即延期還款），債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。
應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
（2）債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業(yè)外支出。
應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。
【例18】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月10日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備3萬元。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理
借：應(yīng)付賬款50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42（公允價值）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8
②乙公司（債權(quán)人）的會計處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 42（公允價值）
壞賬準備3
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5
貸：應(yīng)收賬款 50
【例19】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年12月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算；同時規(guī)定，如果2009年甲公司有盈利，從2010年起則按8%計息。
根據(jù)2008年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2009年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2009年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假設(shè)實際利率等于名義利率。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理
甲公司重組債務(wù)的公允價值為40萬元（即長期應(yīng)付款的現(xiàn)值）；對于或有應(yīng)付金額，符合確認負債的條件，應(yīng)在重組日確認為負債（沒有考慮時間價值）。
借：應(yīng)付賬款50
貸：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組40
預(yù)計負債——債務(wù)重組（40×3% ）1.2
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8.8
2009年12月31日支付利息：
借：財務(wù)費用（40×5％）2
貸：銀行存款2
2010年12月31日，還清債務(wù)
借：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組40
財務(wù)費用2
預(yù)計負債——債務(wù)重組1.2
貸：銀行存款43.2
②乙公司（債權(quán)人）的會計處理
借：長期應(yīng)收款——債務(wù)重組 40（現(xiàn)值）
壞賬準備5
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款50
2009年12月31日收到利息：
借：銀行存款2
貸：財務(wù)費用2
2010年12月31日，收回欠款
借：銀行存款（40+2+1.2）43.2
貸：長期應(yīng)收款 40
財務(wù)費用 3.2
5．混合重組的會計處理
（1）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。
通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
（2）債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。
1．現(xiàn)金清償債務(wù)
（1）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
（2）債權(quán)人應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已計提了減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。
【例13】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月1日進行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司（債務(wù)人）會計處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司50
貸：銀行存款40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10
②乙公司（債權(quán)人）會計處理
借：銀行存款40
壞賬準備5
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 50
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)★
（1）對于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當將⒈重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額（即債務(wù)重組利得），確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。⒉同時，把抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：
①抵債資產(chǎn)為存貨的，相當于把存貨出售了，應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，相當于把固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售了，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，相當于把它們轉(zhuǎn)讓了，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
（2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當以其公允價值入賬。
【例14】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備（凈額40）；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備4萬元。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理
借：固定資產(chǎn)清理40
累計折舊30
貸：固定資產(chǎn)70
借：應(yīng)付賬款50
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（35－40） 5
貸：固定資產(chǎn)清理40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（50-35）15
（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值35—資產(chǎn)賬面價值40（70－30）＝－5萬元；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50—資產(chǎn)公允價值35＝15萬元）
②乙公司（債權(quán)人）的會計處理
借：固定資產(chǎn) 35（公允價值）
壞賬準備4
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 11
貸：應(yīng)收賬款 50
【例15】2008年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。
① 丙公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6（80×17％）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（117－93.6） 23.4
借：主營業(yè)務(wù)成本68
貸：庫存商品68
② 丁公司（債權(quán)人）的會計處理：
借：庫存商品 80(公允價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13.6
壞賬準備10
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 13.4
貸：應(yīng)收賬款 117
【例16】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備；假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備4萬元。
甲公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款50
貸：長期股權(quán)投資40
投資收益（45－40） 5
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（50－45）5
（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45—資產(chǎn)賬面價值40＝5；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50—資產(chǎn)公允價值45＝5）
① 乙公司（債權(quán)人）的會計處理：
借：長期股權(quán)投資45
壞賬準備4
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50
3．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積（資本溢價）。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額（即債務(wù)重組利得），計入當期營業(yè)外收入。
（2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。
【例17】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月10日進行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備2萬元。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款50
貸：實收資本（100×40%）40
資本公積——資本溢價（46-40） 6
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（50-46）4
（2）乙公司（債權(quán)人）的會計處理：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 46(公允價值)
壞賬準備2
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2
貸：應(yīng)收賬款 50
4．修改其他債務(wù)條件
（1）修改其他債務(wù)條件的（即延期還款），債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。
應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
（2）債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業(yè)外支出。
應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。
【例18】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年10月10日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備3萬元。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理
借：應(yīng)付賬款50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42（公允價值）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8
②乙公司（債權(quán)人）的會計處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 42（公允價值）
壞賬準備3
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5
貸：應(yīng)收賬款 50
【例19】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2008年12月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算；同時規(guī)定，如果2009年甲公司有盈利，從2010年起則按8%計息。
根據(jù)2008年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2009年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2009年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假設(shè)實際利率等于名義利率。
①甲公司（債務(wù)人）的會計處理
甲公司重組債務(wù)的公允價值為40萬元（即長期應(yīng)付款的現(xiàn)值）；對于或有應(yīng)付金額，符合確認負債的條件，應(yīng)在重組日確認為負債（沒有考慮時間價值）。
借：應(yīng)付賬款50
貸：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組40
預(yù)計負債——債務(wù)重組（40×3% ）1.2
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8.8
2009年12月31日支付利息：
借：財務(wù)費用（40×5％）2
貸：銀行存款2
2010年12月31日，還清債務(wù)
借：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組40
財務(wù)費用2
預(yù)計負債——債務(wù)重組1.2
貸：銀行存款43.2
②乙公司（債權(quán)人）的會計處理
借：長期應(yīng)收款——債務(wù)重組 40（現(xiàn)值）
壞賬準備5
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款50
2009年12月31日收到利息：
借：銀行存款2
貸：財務(wù)費用2
2010年12月31日，收回欠款
借：銀行存款（40+2+1.2）43.2
貸：長期應(yīng)收款 40
財務(wù)費用 3.2
5．混合重組的會計處理
（1）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。
通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
（2）債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。