第一節(jié) 借款費(fèi)用的核算
一、 借款費(fèi)用的確認(rèn)
(一)借款費(fèi)用包括的內(nèi)容
1. 借款費(fèi)用
包括：借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、輔助費(fèi)用
【例題1】
(2005年)下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.借款合同應(yīng)交的印花稅
B.借款手續(xù)費(fèi)
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。
【例題2】
(2006年)下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)
B.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的金額較小的發(fā)行費(fèi)用
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的溢價(jià)
【答案】BCD
【解析】借款費(fèi)用包括利息費(fèi)用、溢折價(jià)的攤銷額、輔助費(fèi)用和匯兌，但是溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，所以選項(xiàng)AE不正確。
2.借款費(fèi)用的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年或以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題3】
(2007年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物資
C.自行開發(fā)的用于對(duì)外出售的房產(chǎn)
D.融資租入的運(yùn)輸設(shè)備
E.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備
【答案】ACDE
【解析】選項(xiàng)B不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。
(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
2.借款費(fèi)用暫停資本化
3.借款費(fèi)用停止資本化
【例題4】
(2006年)下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有( )。
A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化
B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化
C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖然該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
【答案】CE
【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月應(yīng)該暫停資本化，選項(xiàng)A不正確;正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月，不應(yīng)該暫停資本化，更不應(yīng)該停止資本化，選項(xiàng)B 不正確;在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，應(yīng)該停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，選項(xiàng)D不正確。
【例題5】
(2008年)下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有( )。
A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 。
B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化
c.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 ，
D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
【答案】CE
【解析】借款費(fèi)用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，這兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足，故選項(xiàng)AB不正確;在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固 定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定 資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化;若該部分固定資產(chǎn)不能獨(dú)立使用，則應(yīng)等工程整體完工后才能 停止借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)D不正確。
二、 借款費(fèi)用資本化金額的確定
1.專門借款
為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。
2.一般借款
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化。
資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定。
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
②資本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：
一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
【例題6】
(2006年)甲公司在對(duì)外發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不可能涉及的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.應(yīng)付債券 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.管理費(fèi)用 D.在建工程
【答案】C
【解析】發(fā)行債券籌集資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的利息應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”等科目，所以涉及的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程，選項(xiàng)C沒有涉及。
【例題7】
(根據(jù)2006年考題改編)丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬元。
A.28.60 B.29.25
C.41.60 D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)
【例題8】
(2007年)甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.15 B. 30 C.35 D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)
【例題9】專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。
2007年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬元，工程占用了該筆流動(dòng)資金200萬元。
(5)至2007年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】(1)判斷專門借款的資本化期間
2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20—4=16(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
c.賬務(wù)處理
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5
一、 借款費(fèi)用的確認(rèn)
(一)借款費(fèi)用包括的內(nèi)容
1. 借款費(fèi)用
包括：借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、輔助費(fèi)用
【例題1】
(2005年)下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.借款合同應(yīng)交的印花稅
B.借款手續(xù)費(fèi)
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。
【例題2】
(2006年)下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)
B.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的金額較小的發(fā)行費(fèi)用
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的溢價(jià)
【答案】BCD
【解析】借款費(fèi)用包括利息費(fèi)用、溢折價(jià)的攤銷額、輔助費(fèi)用和匯兌，但是溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，所以選項(xiàng)AE不正確。
2.借款費(fèi)用的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年或以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題3】
(2007年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物資
C.自行開發(fā)的用于對(duì)外出售的房產(chǎn)
D.融資租入的運(yùn)輸設(shè)備
E.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備
【答案】ACDE
【解析】選項(xiàng)B不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。
(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
2.借款費(fèi)用暫停資本化
3.借款費(fèi)用停止資本化
【例題4】
(2006年)下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有( )。
A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化
B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化
C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖然該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
【答案】CE
【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月應(yīng)該暫停資本化，選項(xiàng)A不正確;正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月，不應(yīng)該暫停資本化，更不應(yīng)該停止資本化，選項(xiàng)B 不正確;在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，應(yīng)該停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，選項(xiàng)D不正確。
【例題5】
(2008年)下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有( )。
A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 。
B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化
c.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 ，
D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
【答案】CE
【解析】借款費(fèi)用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，這兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足，故選項(xiàng)AB不正確;在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固 定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定 資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化;若該部分固定資產(chǎn)不能獨(dú)立使用，則應(yīng)等工程整體完工后才能 停止借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)D不正確。
二、 借款費(fèi)用資本化金額的確定
1.專門借款
為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。
2.一般借款
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化。
資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定。
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
②資本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：
一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
【例題6】
(2006年)甲公司在對(duì)外發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不可能涉及的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.應(yīng)付債券 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.管理費(fèi)用 D.在建工程
【答案】C
【解析】發(fā)行債券籌集資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的利息應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”等科目，所以涉及的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程，選項(xiàng)C沒有涉及。
【例題7】
(根據(jù)2006年考題改編)丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬元。
A.28.60 B.29.25
C.41.60 D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)
【例題8】
(2007年)甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.15 B. 30 C.35 D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)
【例題9】專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。
2007年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬元，工程占用了該筆流動(dòng)資金200萬元。
(5)至2007年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】(1)判斷專門借款的資本化期間
2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20—4=16(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
c.賬務(wù)處理
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5