第一節(jié) 應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付帳款的核算
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
第二節(jié) 應(yīng)交稅費的核算
一、應(yīng)交增值稅
【例題1】
(2007年)實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當期免抵稅額，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
B.其他應(yīng)收款
C.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
D.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
【答案】D
【解析】按照規(guī)定計算的當期免抵稅額，涉及的會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
二、應(yīng)交消費稅
三、應(yīng)交營業(yè)稅
四、其他稅費
【例題2】
(2005年)某工業(yè)企業(yè)2005年4月份對外提供運輸服務(wù)取得收入46萬元;同期對外出售一項賬面價值為18萬元的無形資產(chǎn)，取得收入28萬元。假設(shè)提供運輸勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為3%、5%，則上述業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅對當月?lián)p益的影響是( )。
A.增加其他業(yè)務(wù)成本1.38萬元
B.增加營業(yè)外支出2.78萬元
C.增加營業(yè)稅金及附加2.78萬元
D.增加營業(yè)稅金及附加1.38萬元，減少營業(yè)外收入1.4萬元
【答案】D
【解析】工業(yè)企業(yè)提供運輸服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=46×3%=1.38萬元;出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅=28×5%=1.4萬元，因為處置無形資產(chǎn)是將扣除營業(yè)稅后的凈額計入營業(yè)外收支，所以營業(yè)稅會減少營業(yè)外收入1.4萬元。
【例題3】
(2006年)企業(yè)交納的下列各項稅金中，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本項目的是( )
A.用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅
B.委托加工應(yīng)稅消費品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品)應(yīng)支付的消費稅
C.外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅
D.購建廠房交納的耕地占用稅
【答案】D
【解析】用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，選項A不正確;委托加工應(yīng)稅消費品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品)應(yīng)支付的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，選項B 不正確;外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體應(yīng)交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”科目，選項C 不正確;購建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計入在建工程的成本，選項D正確。
【例題4】
(2006年)下列各項中，應(yīng)計算繳納消費稅的是( )
A.外購應(yīng)稅消費品對外投資
B.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利
C.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售
D.外購應(yīng)稅消費品發(fā)生的非正常損失
【答案】B
【解析】消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，外購應(yīng)稅消費品的消費稅在購入時已經(jīng)計入成本，對外投資和發(fā)生非正常損失時都不再交納消費稅，選項A、D不正確;自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利視同銷售，應(yīng)該計算繳納消費稅，選項B 正確;委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售，委托加工環(huán)節(jié)代扣代繳的消費稅應(yīng)該計入委托加工物資的成本，選項C不正確。
【例題5】
(2007年)企業(yè)應(yīng)交納的下列稅金中，應(yīng)計入當期損益的有( )。
A.企業(yè)簽訂設(shè)備購銷合同而交納的印花稅
B.企業(yè)購置的免稅車輛因改制后用途發(fā)生變化而按規(guī)定補交的車輛購置稅
C.企業(yè)自行建造廠房而交納的耕地占用稅
D.運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)取得收入而交納的營業(yè)稅
E.企業(yè)銷售商品房按規(guī)定交納的土地增值稅
【答案】ADE
【解析】選項B，補交的車輛購置稅應(yīng)計入購置車輛的成本;選項C，交納的耕地占用稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
【例題6】
(2008年)下列繳納的印花稅中，應(yīng)計入管理費用的是( )。
A.承租人因簽訂融資租賃合同而繳納的印花稅
B.債權(quán)人在債務(wù)重組過程中因取得債務(wù)人的普通股股票而繳納的印花稅
c.企業(yè)自行開發(fā)新技術(shù)成功因申請專利而繳納的印花稅
D.公司因在證券交易市場購買另一公司的普通股股票而繳納的印花稅
【答案】C
【解析】選項A，計入融資租入固定資產(chǎn)的成本;選項BD，取得的股票投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生印花稅計入投資收益，如果作為長期股權(quán)投資核算則計入投資成本。
一、應(yīng)付帳款的核算
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
第二節(jié) 應(yīng)交稅費的核算
一、應(yīng)交增值稅
【例題1】
(2007年)實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當期免抵稅額，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
B.其他應(yīng)收款
C.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
D.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
【答案】D
【解析】按照規(guī)定計算的當期免抵稅額，涉及的會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
二、應(yīng)交消費稅
三、應(yīng)交營業(yè)稅
四、其他稅費
【例題2】
(2005年)某工業(yè)企業(yè)2005年4月份對外提供運輸服務(wù)取得收入46萬元;同期對外出售一項賬面價值為18萬元的無形資產(chǎn)，取得收入28萬元。假設(shè)提供運輸勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為3%、5%，則上述業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅對當月?lián)p益的影響是( )。
A.增加其他業(yè)務(wù)成本1.38萬元
B.增加營業(yè)外支出2.78萬元
C.增加營業(yè)稅金及附加2.78萬元
D.增加營業(yè)稅金及附加1.38萬元，減少營業(yè)外收入1.4萬元
【答案】D
【解析】工業(yè)企業(yè)提供運輸服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=46×3%=1.38萬元;出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅=28×5%=1.4萬元，因為處置無形資產(chǎn)是將扣除營業(yè)稅后的凈額計入營業(yè)外收支，所以營業(yè)稅會減少營業(yè)外收入1.4萬元。
【例題3】
(2006年)企業(yè)交納的下列各項稅金中，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本項目的是( )
A.用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅
B.委托加工應(yīng)稅消費品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品)應(yīng)支付的消費稅
C.外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅
D.購建廠房交納的耕地占用稅
【答案】D
【解析】用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，選項A不正確;委托加工應(yīng)稅消費品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品)應(yīng)支付的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，選項B 不正確;外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體應(yīng)交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”科目，選項C 不正確;購建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計入在建工程的成本，選項D正確。
【例題4】
(2006年)下列各項中，應(yīng)計算繳納消費稅的是( )
A.外購應(yīng)稅消費品對外投資
B.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利
C.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售
D.外購應(yīng)稅消費品發(fā)生的非正常損失
【答案】B
【解析】消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，外購應(yīng)稅消費品的消費稅在購入時已經(jīng)計入成本，對外投資和發(fā)生非正常損失時都不再交納消費稅，選項A、D不正確;自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利視同銷售，應(yīng)該計算繳納消費稅，選項B 正確;委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售，委托加工環(huán)節(jié)代扣代繳的消費稅應(yīng)該計入委托加工物資的成本，選項C不正確。
【例題5】
(2007年)企業(yè)應(yīng)交納的下列稅金中，應(yīng)計入當期損益的有( )。
A.企業(yè)簽訂設(shè)備購銷合同而交納的印花稅
B.企業(yè)購置的免稅車輛因改制后用途發(fā)生變化而按規(guī)定補交的車輛購置稅
C.企業(yè)自行建造廠房而交納的耕地占用稅
D.運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)取得收入而交納的營業(yè)稅
E.企業(yè)銷售商品房按規(guī)定交納的土地增值稅
【答案】ADE
【解析】選項B，補交的車輛購置稅應(yīng)計入購置車輛的成本;選項C，交納的耕地占用稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
【例題6】
(2008年)下列繳納的印花稅中，應(yīng)計入管理費用的是( )。
A.承租人因簽訂融資租賃合同而繳納的印花稅
B.債權(quán)人在債務(wù)重組過程中因取得債務(wù)人的普通股股票而繳納的印花稅
c.企業(yè)自行開發(fā)新技術(shù)成功因申請專利而繳納的印花稅
D.公司因在證券交易市場購買另一公司的普通股股票而繳納的印花稅
【答案】C
【解析】選項A，計入融資租入固定資產(chǎn)的成本;選項BD，取得的股票投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生印花稅計入投資收益，如果作為長期股權(quán)投資核算則計入投資成本。