交易性金融資產帳務處理
二、交易性金融資產帳務處理
（六）賬務處理
1．取得時，按交易性金融資產的公允價值，
借：交易性金融資產----成本（公允價值）
投資收益（交易費用）
應收股利
應收利息
貸：銀行存款
2．收息收利時，
①非持有期----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
②持有期----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或債券利息
借：應收股利
應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
3．資產負債表日
若交易性金融資產公允價值>其賬面余額，之差
借：交易性金融資產----公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若交易性金融資產公允價值<其賬面余額，之差
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----公允價值變動
4．出售交易性金融資產
借：銀行存款
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----成本
交易性金融資產----公允價值變動
投資收益（倒擠）
發(fā)生業(yè)務
交易性金融資產賬務處理
1.購入
借：交易性金融資產—成本（公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應收利息
應收股利
貸：銀行存款 （按實際支付金額入賬）
2.收息收利
非持有期間取得的現金股利或利息
借：銀行存款
貸：應收利息
應收股利中華考試論壇
持有期間取得的現金股利或利息
借：應收利息
應收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收利息
應收股利
3.資產負債表日
① 若公允價值>賬面價值
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
② 若公允價值<賬面價值
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
4.出售
借：銀行存款（實際收到金額）
交易性金融資產—公允價值變動
貸：交易性金融資產—成本
投資收益
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
例題11
【例題11】
（根據2006年考題改編）甲公司2006年3月8日以銀行存款購入乙公司股票300000股，劃分為交易性金融資產，每股成交價8.5元，另支付相關稅費9000元。3月10日乙公司宣告分派現金股利，每10股2元，股權登記日為3月15日，除權日為3月16日。若甲公司3月31日仍持有該股票，其公允價值為每股9元。則甲公司3月31日該交易性金融資產的帳面價值為（）元。
A．2490000
B．2700000
C．2550000
D．2559000
【答案】B
【解析】交易性金融資產的初始成本=300000×8.5=2550000元。交易性金融資產在被投資方宣告分配股利時不影響交易性金融資產的帳面價值，期末應該根據其公允價值調整該科目的帳面余額。根據本題的條件，期末應該借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，金額=300000×（9-8.5）=150000元，所以3月31日該交易性金融資產的帳面價值=2550000+150000=2700000元。
簡便算法：因為交易性金融資產期末應該根據其公允價值調整，調整后的帳面價值即當日的公允價值，所以甲公司3月31日該交易性金融資產的帳面價值=300000×9=2700000元。
【例題12】
（根據2006年考題改編）下列項目中，按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定應沖減交易性金融資產帳面余額的有（）。
A．期末交易性金融資產的公允價值小于其帳面余額
B．交易性金融資產的處置
C．企業(yè)持有交易性金融資產期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現金股利
D．收到購入交易性金融資產時實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券利息
E．收到購入交易性金融資產時實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利
【答案】AB解析】選項A應該減少“交易性金融資產——公允價值變動”和“公允價值變動損益”的金額，所以選項A正確；選項C宣告發(fā)放現金股利，直接確認應收股利，對成本沒有影響；選項D應該沖減應收利息；選項E應該沖減應收股利。
【例題13】
（2007年）甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益為（）萬元。
A．111
B．115
C．151
D．155
【答案】B
【解析】甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益
=920-800-5=115（萬元）
確認的公允價值變動損益在處理期間，同時要轉入投資收益科目中。
【例題14】
（2008年）下列有關金融資產利息收入的表述中，正確的有( )。
A．交易性金融債券持有期間取得的利息收入應當沖減該債券已確認的公允價值變動
B．持有至到期債券投資發(fā)生減值后應按攤余成本和原實際利率計算確認利息收入
C．具有融資性質的長期應收款項應按實際利率計算確認利息收入
D．可供出售外幣債券持有期間形成的利息收入應計入當期損益
E．一年期以內的對外貸款應按商業(yè)銀行同期同類型貸款利率計算應收利息并沖減財務費用，超過同期同類型貸款利率部分的應收利息應確認為投資收益
【答案】BCD
【解析】選項A，交易性金融資產持有期間取得的利息收入應計人投資收益；選項E，貸款持有期間確認的利息收人應根據實際利率計算并計入利息收入科目，應收利息的金額應按貸款合同利率計算。
【例題15】
（2008年）甲公司同意乙公司以銀行存款10萬元和其持有的某項股權投資償還所欠的300萬元貨款，該股權投資中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利5萬元，市場價格280萬元。甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準備10萬元。甲公司取得該項股權投資時，支付相關稅費2萬元。若甲公司將取得的該項股權投資作為交易性金融資產，則其人賬成本為( )萬元。
A．265
B．270
C．275
D．280
【答案】C
【解析】此事項屬于債務重組，以非現金資產抵償債務的，債權人接受非現金資產的人賬價值等于受讓的非現金資產的公允價值。本題中受讓的非現金資產交易性金融資產的公允價值為“市場價格280萬元”，債權人支付的相關稅費應計人投資收益，已宣告但 尚未發(fā)放的股利計人應收股利，所以入賬價值為=280—5=275(萬元)。
本題目考核的是第8章“因債務重組而增加的交易性金融資產入賬價值的確認”。難度不大。
二、交易性金融資產帳務處理
（六）賬務處理
1．取得時，按交易性金融資產的公允價值，
借：交易性金融資產----成本（公允價值）
投資收益（交易費用）
應收股利
應收利息
貸：銀行存款
2．收息收利時，
①非持有期----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
②持有期----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或債券利息
借：應收股利
應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
3．資產負債表日
若交易性金融資產公允價值>其賬面余額，之差
借：交易性金融資產----公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若交易性金融資產公允價值<其賬面余額，之差
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----公允價值變動
4．出售交易性金融資產
借：銀行存款
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----成本
交易性金融資產----公允價值變動
投資收益（倒擠）
發(fā)生業(yè)務
交易性金融資產賬務處理
1.購入
借：交易性金融資產—成本（公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應收利息
應收股利
貸：銀行存款 （按實際支付金額入賬）
2.收息收利
非持有期間取得的現金股利或利息
借：銀行存款
貸：應收利息
應收股利中華考試論壇
持有期間取得的現金股利或利息
借：應收利息
應收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收利息
應收股利
3.資產負債表日
① 若公允價值>賬面價值
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
② 若公允價值<賬面價值
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
4.出售
借：銀行存款（實際收到金額）
交易性金融資產—公允價值變動
貸：交易性金融資產—成本
投資收益
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
例題11
【例題11】
（根據2006年考題改編）甲公司2006年3月8日以銀行存款購入乙公司股票300000股，劃分為交易性金融資產，每股成交價8.5元，另支付相關稅費9000元。3月10日乙公司宣告分派現金股利，每10股2元，股權登記日為3月15日，除權日為3月16日。若甲公司3月31日仍持有該股票，其公允價值為每股9元。則甲公司3月31日該交易性金融資產的帳面價值為（）元。
A．2490000
B．2700000
C．2550000
D．2559000
【答案】B
【解析】交易性金融資產的初始成本=300000×8.5=2550000元。交易性金融資產在被投資方宣告分配股利時不影響交易性金融資產的帳面價值，期末應該根據其公允價值調整該科目的帳面余額。根據本題的條件，期末應該借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，金額=300000×（9-8.5）=150000元，所以3月31日該交易性金融資產的帳面價值=2550000+150000=2700000元。
簡便算法：因為交易性金融資產期末應該根據其公允價值調整，調整后的帳面價值即當日的公允價值，所以甲公司3月31日該交易性金融資產的帳面價值=300000×9=2700000元。
【例題12】
（根據2006年考題改編）下列項目中，按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定應沖減交易性金融資產帳面余額的有（）。
A．期末交易性金融資產的公允價值小于其帳面余額
B．交易性金融資產的處置
C．企業(yè)持有交易性金融資產期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現金股利
D．收到購入交易性金融資產時實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券利息
E．收到購入交易性金融資產時實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利
【答案】AB解析】選項A應該減少“交易性金融資產——公允價值變動”和“公允價值變動損益”的金額，所以選項A正確；選項C宣告發(fā)放現金股利，直接確認應收股利，對成本沒有影響；選項D應該沖減應收利息；選項E應該沖減應收股利。
【例題13】
（2007年）甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益為（）萬元。
A．111
B．115
C．151
D．155
【答案】B
【解析】甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益
=920-800-5=115（萬元）
確認的公允價值變動損益在處理期間，同時要轉入投資收益科目中。
【例題14】
（2008年）下列有關金融資產利息收入的表述中，正確的有( )。
A．交易性金融債券持有期間取得的利息收入應當沖減該債券已確認的公允價值變動
B．持有至到期債券投資發(fā)生減值后應按攤余成本和原實際利率計算確認利息收入
C．具有融資性質的長期應收款項應按實際利率計算確認利息收入
D．可供出售外幣債券持有期間形成的利息收入應計入當期損益
E．一年期以內的對外貸款應按商業(yè)銀行同期同類型貸款利率計算應收利息并沖減財務費用，超過同期同類型貸款利率部分的應收利息應確認為投資收益
【答案】BCD
【解析】選項A，交易性金融資產持有期間取得的利息收入應計人投資收益；選項E，貸款持有期間確認的利息收人應根據實際利率計算并計入利息收入科目，應收利息的金額應按貸款合同利率計算。
【例題15】
（2008年）甲公司同意乙公司以銀行存款10萬元和其持有的某項股權投資償還所欠的300萬元貨款，該股權投資中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利5萬元，市場價格280萬元。甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準備10萬元。甲公司取得該項股權投資時，支付相關稅費2萬元。若甲公司將取得的該項股權投資作為交易性金融資產，則其人賬成本為( )萬元。
A．265
B．270
C．275
D．280
【答案】C
【解析】此事項屬于債務重組，以非現金資產抵償債務的，債權人接受非現金資產的人賬價值等于受讓的非現金資產的公允價值。本題中受讓的非現金資產交易性金融資產的公允價值為“市場價格280萬元”，債權人支付的相關稅費應計人投資收益，已宣告但 尚未發(fā)放的股利計人應收股利，所以入賬價值為=280—5=275(萬元)。
本題目考核的是第8章“因債務重組而增加的交易性金融資產入賬價值的確認”。難度不大。