目錄索引：
1.【待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用】
2.【交易性金融資產(chǎn)】
3.【存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】
4.【材料成本差異率】
5.【棄置費(fèi)用】
【待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用】
2007年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，如果待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目還有余額，應(yīng)如何處理？
【解答】原待攤費(fèi)用可以通過(guò)“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費(fèi)用可以通過(guò)“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)預(yù)提的短期借款利息，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)計(jì)負(fù)債科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。
【交易性金融資產(chǎn)】
對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，投資后被投資方宣告發(fā)放投資前的現(xiàn)金股利，投資方是否要沖減投資的賬面價(jià)值？
【解答】按照教材上的規(guī)定，收到股利是要沖減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，但是很多講課老師都不贊成這種觀點(diǎn)。我們認(rèn)為這種情況下，不應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。主要原因有以兩個(gè)方面：
（1）交易性金融資產(chǎn)的持有時(shí)間比較短，不用像長(zhǎng)期股權(quán)投資那樣進(jìn)行詳細(xì)的核算。宣告發(fā)放投資前的現(xiàn)金股利，直接確認(rèn)為投資收益就可以了，這是一種簡(jiǎn)化的處理方法。
（2）交易性金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值計(jì)量的，如果在宣告股利的時(shí)候沖減了投資成本，期末的時(shí)候與公允價(jià)值相就比低了，可能還需要再調(diào)整回來(lái)，這樣處理就顯得有些麻煩了。
【存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】
生產(chǎn)領(lǐng)用已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原材料，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何處理？
【解答】在原制度下，生產(chǎn)領(lǐng)用已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在期末統(tǒng)一調(diào)整即可；如果是對(duì)外銷售、用于債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換，在結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
在2006年財(cái)政部頒布的新《會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理》中有這樣的說(shuō)明：發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，“生產(chǎn)成本”等科目?？梢?jiàn)，在新準(zhǔn)則下，生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨也需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【材料成本差異率】
在存在委托加工發(fā)出材料的情況下，如何計(jì)算材料成本差異率？
【解答】委托加工物資比較特殊，在發(fā)出的時(shí)候就要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本差異，但此時(shí)還不能確定月末的材料成本差異率是多少，就只能采用月初的材料成本差異率（即月初結(jié)存材料的差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本）來(lái)計(jì)算。
因?yàn)槲屑庸の镔Y的這部分差異已經(jīng)在發(fā)出的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)了，也就不能參與月末材料成本差異率的計(jì)算了，所以計(jì)算月末材料成本差異率時(shí)要扣除委托加工發(fā)出應(yīng)該負(fù)擔(dān)的材料成本差異，即月末材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本的差異＋本月購(gòu)入的材料成本差異－委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月購(gòu)入的計(jì)劃成本－委托加工物資發(fā)出的計(jì)劃成本）。
【棄置費(fèi)用】
如何理解棄置費(fèi)用及其核算？
【解答】棄置費(fèi)用是指預(yù)計(jì)棄置該固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用和恢復(fù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境費(fèi)用，適用于核工業(yè)和石油開(kāi)采等企業(yè)。棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。固定資產(chǎn)清理支付棄置費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”。
1.【待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用】
2.【交易性金融資產(chǎn)】
3.【存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】
4.【材料成本差異率】
5.【棄置費(fèi)用】
【待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用】
2007年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，如果待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目還有余額，應(yīng)如何處理？
【解答】原待攤費(fèi)用可以通過(guò)“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費(fèi)用可以通過(guò)“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)預(yù)提的短期借款利息，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)計(jì)負(fù)債科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。
【交易性金融資產(chǎn)】
對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，投資后被投資方宣告發(fā)放投資前的現(xiàn)金股利，投資方是否要沖減投資的賬面價(jià)值？
【解答】按照教材上的規(guī)定，收到股利是要沖減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，但是很多講課老師都不贊成這種觀點(diǎn)。我們認(rèn)為這種情況下，不應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。主要原因有以兩個(gè)方面：
（1）交易性金融資產(chǎn)的持有時(shí)間比較短，不用像長(zhǎng)期股權(quán)投資那樣進(jìn)行詳細(xì)的核算。宣告發(fā)放投資前的現(xiàn)金股利，直接確認(rèn)為投資收益就可以了，這是一種簡(jiǎn)化的處理方法。
（2）交易性金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值計(jì)量的，如果在宣告股利的時(shí)候沖減了投資成本，期末的時(shí)候與公允價(jià)值相就比低了，可能還需要再調(diào)整回來(lái)，這樣處理就顯得有些麻煩了。
【存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】
生產(chǎn)領(lǐng)用已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原材料，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何處理？
【解答】在原制度下，生產(chǎn)領(lǐng)用已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在期末統(tǒng)一調(diào)整即可；如果是對(duì)外銷售、用于債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換，在結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
在2006年財(cái)政部頒布的新《會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理》中有這樣的說(shuō)明：發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，“生產(chǎn)成本”等科目?？梢?jiàn)，在新準(zhǔn)則下，生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨也需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【材料成本差異率】
在存在委托加工發(fā)出材料的情況下，如何計(jì)算材料成本差異率？
【解答】委托加工物資比較特殊，在發(fā)出的時(shí)候就要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本差異，但此時(shí)還不能確定月末的材料成本差異率是多少，就只能采用月初的材料成本差異率（即月初結(jié)存材料的差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本）來(lái)計(jì)算。
因?yàn)槲屑庸の镔Y的這部分差異已經(jīng)在發(fā)出的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)了，也就不能參與月末材料成本差異率的計(jì)算了，所以計(jì)算月末材料成本差異率時(shí)要扣除委托加工發(fā)出應(yīng)該負(fù)擔(dān)的材料成本差異，即月末材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本的差異＋本月購(gòu)入的材料成本差異－委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月購(gòu)入的計(jì)劃成本－委托加工物資發(fā)出的計(jì)劃成本）。
【棄置費(fèi)用】
如何理解棄置費(fèi)用及其核算？
【解答】棄置費(fèi)用是指預(yù)計(jì)棄置該固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用和恢復(fù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境費(fèi)用，適用于核工業(yè)和石油開(kāi)采等企業(yè)。棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。固定資產(chǎn)清理支付棄置費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”。