第八章流動(dòng)資產(chǎn)（一)重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié)貨幣資金的核算
一、現(xiàn)金的核算
現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性的一項(xiàng)資產(chǎn)。
1、現(xiàn)金的概念
現(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開(kāi)支而存放在財(cái)會(huì)部門(mén)金庫(kù)中的各種貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金概念與我國(guó)會(huì)計(jì)中的貨幣資金概念幾乎一致。
2、現(xiàn)金的使用范圍
（1)職工工資、津貼；
（2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；
（3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；
（4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；
（5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；
（6)出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；
（7)結(jié)算起點(diǎn)（1000元)以下的零星支出；
（8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。
凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
3、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額，由開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金。
4、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行總分類核算。
（1)現(xiàn)金的收支
收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
（2)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
二、銀行存款的核算
凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付等結(jié)算。
1、銀行支付結(jié)算方式
（1)支票
①種類
支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。在普通支票左上角劃有兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。
②支票是同城結(jié)算中的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用支票這種方式。
③支票的提示付款期限為出票日起10天內(nèi)，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予付款。
④支票的出票人應(yīng)是在銀行開(kāi)立可以使用支票的存款單位和個(gè)人；禁止簽發(fā)空頭支票。
（2)銀行本票
①銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額票面分別為1000元、5000元、10000元和50000元。
②銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，但單位不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。
③銀行本票的提示付款期限為出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，超過(guò)期限的銀行不受理。
（3)銀行匯票
①銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票只適用于申請(qǐng)人和付款人均為個(gè)人，單位不得使用。
②銀行匯票的提示付款期限為一個(gè)月，持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
③會(huì)計(jì)核算上，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，銀行受理、收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，企業(yè)取得銀行匯票和解訖通知后，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)編制付款憑證。
（4)商業(yè)匯票
①商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
②見(jiàn)票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌；匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)；經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，其付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。
（5)托收承付
①使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。
②代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。
③驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天
（6)委托收款
委托收款適用于同城異地。
（7)匯兌
2、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1)銀行存款賬戶的開(kāi)立
①銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。
②基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。
③一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立一般存款賬戶。
④銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。銀行存款總賬由會(huì)計(jì)登記掌管，銀行存款日記賬由出納逐筆登記，并經(jīng)常與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。
（2)銀行存款的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。
（3)銀行存款的對(duì)賬
①銀行存款的對(duì)賬包括：賬證相符、賬賬相符、賬單相符。
②未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。
③對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。
④銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。
三、其他貨幣資金的核算
①其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。
②核算：設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，并設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。
第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算
一、應(yīng)收票據(jù)的核算
應(yīng)收票據(jù)的核算通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行。該科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收票據(jù)的面值及按期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記背書(shū)轉(zhuǎn)讓或到期收回，或因未能收回票款而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：
1、收到票據(jù)的賬務(wù)處理
①收到票據(jù)時(shí)按面值
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
②對(duì)于帶息票據(jù)，期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理
（1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
①貼現(xiàn)額的計(jì)算
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
有關(guān)的其他公式：
票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間
重點(diǎn)掌握時(shí)間的計(jì)算方法：
一種以月表示，計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)日為1個(gè)月；月末簽發(fā)的不論大小月，以到期月份的月末為到期日。計(jì)算利息的利率要換成月利率
另一種以日數(shù)表示，計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到息日那天不計(jì)算息，也就是“算頭不算尾”。
②賬務(wù)處理
a．貼現(xiàn)時(shí)：
無(wú)息票據(jù)：
借：銀行存款(企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值)
帶息票據(jù)：
借：銀行存款(企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值的差額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值)
b．票據(jù)到期時(shí)：
貼現(xiàn)的票據(jù)到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到退票時(shí)，按所付本息（票據(jù)到期值)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”、貸記“短期借款”科目。
（2)應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓
①不帶息票據(jù)：
借：物質(zhì)采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)（專用發(fā)票上注明的增值稅額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
借或貸：銀行存款（差額)
②帶息票據(jù)：
借：物質(zhì)采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)（專用發(fā)票上注明的增值稅額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息)
借或貸：銀行存款（差額)
3、應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理
（1)收回票據(jù)
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分)
（2)因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的票據(jù)等
借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
貸：應(yīng)收票據(jù)
（3)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)收賬款的范圍
1、應(yīng)收賬款的范圍
（1)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)；
（2)應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)；
（3)應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。
2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)
通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。
（1)商業(yè)折扣
①概念：商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。
②會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。
（2)現(xiàn)金折扣
①概念：現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。
②表示方法：通常表示為2／10、1／20、N／30，客戶如果在10天內(nèi)付款，可享受2％的折扣，20天內(nèi)付款可享受1％的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣。
③現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法；二是凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。
3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
（1)應(yīng)收賬款的核算是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貨款金額。
（2)預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收貨款”科目，而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。
（3)賬務(wù)處理：①在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬；②在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；③在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算或凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
（4)債務(wù)重組中“應(yīng)收賬款”的處理：根據(jù)不同的情況分別做如下的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（清償債務(wù)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)
或：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
或：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
或：
借：應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
三、預(yù)付賬款的核算
預(yù)付賬款科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購(gòu)的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。
四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算
（一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理
設(shè)置“應(yīng)收股利”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的股利，貸方登記實(shí)際收到的股利，期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。財(cái)務(wù)處理如下：
進(jìn)行投資時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本或可供出售金融資產(chǎn)—成本)
投資收益
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
取得投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)：
借：應(yīng)收股利（銀行存款)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn))
（二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理
設(shè)置“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的利息，貸方登記實(shí)際收到的利息，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的利息。
投資時(shí)：
借：應(yīng)收利息
交易性金融資產(chǎn)—成本
投資收益
貸：銀行存款
或：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資—成本
貸：銀行存款
銀行存款（存放中央銀行存款)
應(yīng)交稅金
持有到期投資—利息調(diào)整（有可能在借方)
（四)其他應(yīng)收款的核算
1、內(nèi)容：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；(4)備用金；(5)存出的保證金；(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
2、其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
3、企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
（五)應(yīng)收賬款減值的核算
1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
發(fā)生減值的客觀證據(jù)有9項(xiàng)內(nèi)容，詳見(jiàn)教材117頁(yè)。
發(fā)生減值時(shí)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、應(yīng)收賬款減值的確定
可分為單項(xiàng)重大和非重大的應(yīng)收賬款分別進(jìn)行測(cè)試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
單項(xiàng)金額重大的要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；非重大的及單獨(dú)測(cè)試后沒(méi)發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試并分析是否發(fā)生減值。
3、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理
設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
發(fā)生壞賬時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
收回壞賬時(shí)：
借：應(yīng)收賬款等
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款等
第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算
這一部分是今年新增加的內(nèi)容，同學(xué)們要給予重視
一、金融資產(chǎn)及分類：詳見(jiàn)教材120內(nèi)容
二、交易性金融資產(chǎn)的劃分
可以劃分為兩大類：
交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債：滿足的條件共三條見(jiàn)教材120頁(yè)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)算當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：滿足的條件共二條見(jiàn)教材120頁(yè)
三、交易性金融資產(chǎn)核算
應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，借方登記購(gòu)入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的初始入賬金額；貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本等；期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
1、取得交易性金融資產(chǎn)的核算
按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。對(duì)于支付的已宣告但沒(méi)有發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但還沒(méi)有支付的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
對(duì)于交易過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)記入投資收益。
2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目或相反分錄。
4、交易性金融資產(chǎn)的處置
出售時(shí)將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。
第四節(jié)外幣交易的核算
一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容
1、外幣與外匯
（1)外幣，從會(huì)計(jì)角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量單位。
（2)外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。
2、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（1)買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)
（2)借入或者借出外幣資金
（3)其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理
1、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法
（1)外幣統(tǒng)賬制
外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。
我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。
（2)外幣分賬制
外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)均分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。
2、匯率
（1)買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間匯率
買(mǎi)入?yún)R率，是指銀行向客戶買(mǎi)入外幣所采用的匯率，亦稱“買(mǎi)入價(jià)”。
賣(mài)出匯率，是指銀行向客戶出售外幣所采用的匯率，亦稱“賣(mài)出價(jià)”。
中間匯率，是指銀行買(mǎi)入?yún)R率與賣(mài)出匯率的簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)。
（2)匯率標(biāo)價(jià)方法
分直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法
3、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1)外幣業(yè)務(wù)核算的基本程序
①設(shè)置外幣賬戶
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收、應(yīng)付、短期借款、長(zhǎng)期借款等債權(quán)、債務(wù)外幣賬戶。
②當(dāng)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，同時(shí)按外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。
③會(huì)計(jì)期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額。
匯兌差額的處理方法：
外幣貨幣性項(xiàng)目：作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)減或調(diào)增外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額
外幣非貨幣性項(xiàng)目：以歷史成本計(jì)量的不產(chǎn)生匯兌差額；以公允價(jià)值計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
（2)外幣兌換業(yè)務(wù)
①企業(yè)把外幣賣(mài)給銀行
借：銀行存款（人民幣戶)?。▽?shí)得人民幣金額)
賬務(wù)費(fèi)用（因匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益)
貸：銀行存款（美元戶)
（實(shí)際兌出的外幣額與企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額)
②向銀行購(gòu)匯
借：銀行存款（美元戶)
（實(shí)際購(gòu)入的外幣額與企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額)
賬務(wù)費(fèi)用（因匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益)
貸：銀行存款（人民幣戶)（實(shí)際支付的人民幣數(shù)額)
（3)外幣借款業(yè)務(wù)
借入外幣時(shí)，按借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣：
借：銀行存款（美元戶)
貸：短期借款（美元戶)
歸還借款時(shí)，按歸還外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣：
借：短期借款（美元戶)
貸：銀行存款（美元戶)
（4)外幣交易業(yè)務(wù)
發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末，對(duì)所有外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
（5)投入外幣資本業(yè)務(wù)
第一節(jié)貨幣資金的核算
一、現(xiàn)金的核算
現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性的一項(xiàng)資產(chǎn)。
1、現(xiàn)金的概念
現(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開(kāi)支而存放在財(cái)會(huì)部門(mén)金庫(kù)中的各種貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金概念與我國(guó)會(huì)計(jì)中的貨幣資金概念幾乎一致。
2、現(xiàn)金的使用范圍
（1)職工工資、津貼；
（2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；
（3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；
（4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；
（5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；
（6)出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；
（7)結(jié)算起點(diǎn)（1000元)以下的零星支出；
（8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。
凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
3、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額，由開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金。
4、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行總分類核算。
（1)現(xiàn)金的收支
收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
（2)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
二、銀行存款的核算
凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付等結(jié)算。
1、銀行支付結(jié)算方式
（1)支票
①種類
支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。在普通支票左上角劃有兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。
②支票是同城結(jié)算中的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用支票這種方式。
③支票的提示付款期限為出票日起10天內(nèi)，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予付款。
④支票的出票人應(yīng)是在銀行開(kāi)立可以使用支票的存款單位和個(gè)人；禁止簽發(fā)空頭支票。
（2)銀行本票
①銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額票面分別為1000元、5000元、10000元和50000元。
②銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，但單位不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。
③銀行本票的提示付款期限為出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，超過(guò)期限的銀行不受理。
（3)銀行匯票
①銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票只適用于申請(qǐng)人和付款人均為個(gè)人，單位不得使用。
②銀行匯票的提示付款期限為一個(gè)月，持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
③會(huì)計(jì)核算上，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，銀行受理、收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，企業(yè)取得銀行匯票和解訖通知后，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)編制付款憑證。
（4)商業(yè)匯票
①商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
②見(jiàn)票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌；匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)；經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，其付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。
（5)托收承付
①使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。
②代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。
③驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天
（6)委托收款
委托收款適用于同城異地。
（7)匯兌
2、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1)銀行存款賬戶的開(kāi)立
①銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。
②基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。
③一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立一般存款賬戶。
④銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。銀行存款總賬由會(huì)計(jì)登記掌管，銀行存款日記賬由出納逐筆登記，并經(jīng)常與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。
（2)銀行存款的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。
（3)銀行存款的對(duì)賬
①銀行存款的對(duì)賬包括：賬證相符、賬賬相符、賬單相符。
②未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。
③對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。
④銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。
三、其他貨幣資金的核算
①其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。
②核算：設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，并設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。
第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算
一、應(yīng)收票據(jù)的核算
應(yīng)收票據(jù)的核算通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行。該科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收票據(jù)的面值及按期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記背書(shū)轉(zhuǎn)讓或到期收回，或因未能收回票款而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：
1、收到票據(jù)的賬務(wù)處理
①收到票據(jù)時(shí)按面值
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
②對(duì)于帶息票據(jù)，期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理
（1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
①貼現(xiàn)額的計(jì)算
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
有關(guān)的其他公式：
票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間
重點(diǎn)掌握時(shí)間的計(jì)算方法：
一種以月表示，計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)日為1個(gè)月；月末簽發(fā)的不論大小月，以到期月份的月末為到期日。計(jì)算利息的利率要換成月利率
另一種以日數(shù)表示，計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到息日那天不計(jì)算息，也就是“算頭不算尾”。
②賬務(wù)處理
a．貼現(xiàn)時(shí)：
無(wú)息票據(jù)：
借：銀行存款(企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值)
帶息票據(jù)：
借：銀行存款(企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值的差額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值)
b．票據(jù)到期時(shí)：
貼現(xiàn)的票據(jù)到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到退票時(shí)，按所付本息（票據(jù)到期值)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”、貸記“短期借款”科目。
（2)應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓
①不帶息票據(jù)：
借：物質(zhì)采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)（專用發(fā)票上注明的增值稅額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
借或貸：銀行存款（差額)
②帶息票據(jù)：
借：物質(zhì)采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)（專用發(fā)票上注明的增值稅額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息)
借或貸：銀行存款（差額)
3、應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理
（1)收回票據(jù)
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分)
（2)因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的票據(jù)等
借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
貸：應(yīng)收票據(jù)
（3)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)收賬款的范圍
1、應(yīng)收賬款的范圍
（1)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)；
（2)應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)；
（3)應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。
2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)
通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。
（1)商業(yè)折扣
①概念：商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。
②會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。
（2)現(xiàn)金折扣
①概念：現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。
②表示方法：通常表示為2／10、1／20、N／30，客戶如果在10天內(nèi)付款，可享受2％的折扣，20天內(nèi)付款可享受1％的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣。
③現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法；二是凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。
3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
（1)應(yīng)收賬款的核算是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貨款金額。
（2)預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收貨款”科目，而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。
（3)賬務(wù)處理：①在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬；②在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；③在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算或凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
（4)債務(wù)重組中“應(yīng)收賬款”的處理：根據(jù)不同的情況分別做如下的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（清償債務(wù)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)
或：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
或：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
或：
借：應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
三、預(yù)付賬款的核算
預(yù)付賬款科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購(gòu)的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。
四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算
（一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理
設(shè)置“應(yīng)收股利”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的股利，貸方登記實(shí)際收到的股利，期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。財(cái)務(wù)處理如下：
進(jìn)行投資時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本或可供出售金融資產(chǎn)—成本)
投資收益
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
取得投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)：
借：應(yīng)收股利（銀行存款)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn))
（二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理
設(shè)置“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的利息，貸方登記實(shí)際收到的利息，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的利息。
投資時(shí)：
借：應(yīng)收利息
交易性金融資產(chǎn)—成本
投資收益
貸：銀行存款
或：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資—成本
貸：銀行存款
銀行存款（存放中央銀行存款)
應(yīng)交稅金
持有到期投資—利息調(diào)整（有可能在借方)
（四)其他應(yīng)收款的核算
1、內(nèi)容：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；(4)備用金；(5)存出的保證金；(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
2、其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
3、企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
（五)應(yīng)收賬款減值的核算
1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
發(fā)生減值的客觀證據(jù)有9項(xiàng)內(nèi)容，詳見(jiàn)教材117頁(yè)。
發(fā)生減值時(shí)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、應(yīng)收賬款減值的確定
可分為單項(xiàng)重大和非重大的應(yīng)收賬款分別進(jìn)行測(cè)試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
單項(xiàng)金額重大的要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；非重大的及單獨(dú)測(cè)試后沒(méi)發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試并分析是否發(fā)生減值。
3、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理
設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
發(fā)生壞賬時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
收回壞賬時(shí)：
借：應(yīng)收賬款等
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款等
第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算
這一部分是今年新增加的內(nèi)容，同學(xué)們要給予重視
一、金融資產(chǎn)及分類：詳見(jiàn)教材120內(nèi)容
二、交易性金融資產(chǎn)的劃分
可以劃分為兩大類：
交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債：滿足的條件共三條見(jiàn)教材120頁(yè)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)算當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：滿足的條件共二條見(jiàn)教材120頁(yè)
三、交易性金融資產(chǎn)核算
應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，借方登記購(gòu)入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的初始入賬金額；貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本等；期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
1、取得交易性金融資產(chǎn)的核算
按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。對(duì)于支付的已宣告但沒(méi)有發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但還沒(méi)有支付的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
對(duì)于交易過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)記入投資收益。
2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目或相反分錄。
4、交易性金融資產(chǎn)的處置
出售時(shí)將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。
第四節(jié)外幣交易的核算
一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容
1、外幣與外匯
（1)外幣，從會(huì)計(jì)角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量單位。
（2)外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。
2、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（1)買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)
（2)借入或者借出外幣資金
（3)其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理
1、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法
（1)外幣統(tǒng)賬制
外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。
我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。
（2)外幣分賬制
外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)均分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。
2、匯率
（1)買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間匯率
買(mǎi)入?yún)R率，是指銀行向客戶買(mǎi)入外幣所采用的匯率，亦稱“買(mǎi)入價(jià)”。
賣(mài)出匯率，是指銀行向客戶出售外幣所采用的匯率，亦稱“賣(mài)出價(jià)”。
中間匯率，是指銀行買(mǎi)入?yún)R率與賣(mài)出匯率的簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)。
（2)匯率標(biāo)價(jià)方法
分直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法
3、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1)外幣業(yè)務(wù)核算的基本程序
①設(shè)置外幣賬戶
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收、應(yīng)付、短期借款、長(zhǎng)期借款等債權(quán)、債務(wù)外幣賬戶。
②當(dāng)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，同時(shí)按外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。
③會(huì)計(jì)期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額。
匯兌差額的處理方法：
外幣貨幣性項(xiàng)目：作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)減或調(diào)增外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額
外幣非貨幣性項(xiàng)目：以歷史成本計(jì)量的不產(chǎn)生匯兌差額；以公允價(jià)值計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
（2)外幣兌換業(yè)務(wù)
①企業(yè)把外幣賣(mài)給銀行
借：銀行存款（人民幣戶)?。▽?shí)得人民幣金額)
賬務(wù)費(fèi)用（因匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益)
貸：銀行存款（美元戶)
（實(shí)際兌出的外幣額與企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額)
②向銀行購(gòu)匯
借：銀行存款（美元戶)
（實(shí)際購(gòu)入的外幣額與企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額)
賬務(wù)費(fèi)用（因匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益)
貸：銀行存款（人民幣戶)（實(shí)際支付的人民幣數(shù)額)
（3)外幣借款業(yè)務(wù)
借入外幣時(shí)，按借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣：
借：銀行存款（美元戶)
貸：短期借款（美元戶)
歸還借款時(shí)，按歸還外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣：
借：短期借款（美元戶)
貸：銀行存款（美元戶)
（4)外幣交易業(yè)務(wù)
發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末，對(duì)所有外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
（5)投入外幣資本業(yè)務(wù)