金融資產屬于企業(yè)資產的重要組成部分，主要包括貨幣資金、各種應收款項、債權投資、股權投資、由衍生金融工具所形成的金融資產等。企業(yè)管理者持有金融資產的意圖決定了金融資產的分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收賬款；（4）可供出售的金融資產。金融資產的4個分類與金融資產的確認和計量緊密相關，其中第（1）、（4）類按公允價值計量，第（2）、（3）類按攤余成本計量。
交易性金融資產會計處理要點
1.資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。
2.交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認時的應收項目外）確認為投資收益。
3.處置金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
4.交易性金融資產不計提減值準備。
例：大江股份有限公司2007年購買了長河公司的股票，假設大江公司將此股票作為交易性金融資產，以上兩個公司都屬于居民企業(yè)，請對2007年發(fā)生的與該交易性金融資產相關的業(yè)務進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量），金額單位：萬元。
1.2007年3月1日，購入長河公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關稅費1萬元。
2.2007年5月10日，長河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
3.2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。
4.2007年9月30日，大江公司出售長河公司股票20萬股，收到價款160萬元。
案例解析
1.2007年3月1日購入股票時
借：交易性金融資產——成本 500
投資收益 1
貸：銀行存款 501
財稅差異：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。這里說的投資資產與會計上的金融資產在核算范圍上沒有差異。
（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。即稅法上以實際支付的全部價款501萬元作為初始成本，而會計上將相關稅費1萬元計入了當期損益，形成財稅差異1萬元，匯算清繳時應作納稅調增處理。
（3）延伸分析：如果實際支付的價款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息
交易性金融資產會計處理要點
1.資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。
2.交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認時的應收項目外）確認為投資收益。
3.處置金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
4.交易性金融資產不計提減值準備。
例：大江股份有限公司2007年購買了長河公司的股票，假設大江公司將此股票作為交易性金融資產，以上兩個公司都屬于居民企業(yè)，請對2007年發(fā)生的與該交易性金融資產相關的業(yè)務進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量），金額單位：萬元。
1.2007年3月1日，購入長河公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關稅費1萬元。
2.2007年5月10日，長河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
3.2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。
4.2007年9月30日，大江公司出售長河公司股票20萬股，收到價款160萬元。
案例解析
1.2007年3月1日購入股票時
借：交易性金融資產——成本 500
投資收益 1
貸：銀行存款 501
財稅差異：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。這里說的投資資產與會計上的金融資產在核算范圍上沒有差異。
（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。即稅法上以實際支付的全部價款501萬元作為初始成本，而會計上將相關稅費1萬元計入了當期損益，形成財稅差異1萬元，匯算清繳時應作納稅調增處理。
（3）延伸分析：如果實際支付的價款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息