(一)銷售收入的會(huì)計(jì)處理
商品銷售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。
【例1】某企業(yè)2008年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品售價(jià)l00000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
1．確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款117000308會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
2．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：7
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000
貸：庫(kù)存商品．70doo
(二)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在一定的信用期限內(nèi)盡快付款而給予的優(yōu)惠條件，即購(gòu)貨方可從應(yīng)付貨款總額中扣除一定比例的金額。
【例2】某企業(yè)在2008年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，N／30(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。
1．3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
2．不同付款時(shí)間下，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
(1)買方l0天以內(nèi)付款。3月8日買方付清貨款，按售價(jià)20000元的2％享受400元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元(即23400元一400元)。
借：銀行存款23000
財(cái)務(wù)費(fèi)用400
貸：應(yīng)收賬款23400
(2)買方l0天以后，20天以內(nèi)付款。3月19日買方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200元，實(shí)際付款23200元。
借：銀行存款23200
財(cái)務(wù)費(fèi)用200
貸：應(yīng)收賬款23400
(3)買方在20天以后，30天以內(nèi)付款。買方在3月30日
付款，則應(yīng)按全額收款。
借：銀行存款．23400
貸：應(yīng)收賬款23400
(三)銷售折讓的會(huì)計(jì)處理
銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。
【例3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的商品售價(jià)300000元，增值稅額51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3％的折讓。其會(huì)計(jì)處理如下：
1．銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款351000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
2．發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530
貸：應(yīng)收賬款10530
3．實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款340470
貸：應(yīng)收賬款340470
(四)銷售退回的會(huì)計(jì)處理
銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，處理就比較簡(jiǎn)單，只需將已記人發(fā)出商品賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶；如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表l3后事項(xiàng)外)，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。
【例4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批，售價(jià)500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購(gòu)貨方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000
貸：銀行存款585000
同時(shí)：
借：庫(kù)存商品330000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330000
企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶。
商品銷售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。
【例1】某企業(yè)2008年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品售價(jià)l00000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
1．確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款117000308會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
2．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：7
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000
貸：庫(kù)存商品．70doo
(二)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在一定的信用期限內(nèi)盡快付款而給予的優(yōu)惠條件，即購(gòu)貨方可從應(yīng)付貨款總額中扣除一定比例的金額。
【例2】某企業(yè)在2008年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，N／30(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。
1．3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
2．不同付款時(shí)間下，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
(1)買方l0天以內(nèi)付款。3月8日買方付清貨款，按售價(jià)20000元的2％享受400元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元(即23400元一400元)。
借：銀行存款23000
財(cái)務(wù)費(fèi)用400
貸：應(yīng)收賬款23400
(2)買方l0天以后，20天以內(nèi)付款。3月19日買方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200元，實(shí)際付款23200元。
借：銀行存款23200
財(cái)務(wù)費(fèi)用200
貸：應(yīng)收賬款23400
(3)買方在20天以后，30天以內(nèi)付款。買方在3月30日
付款，則應(yīng)按全額收款。
借：銀行存款．23400
貸：應(yīng)收賬款23400
(三)銷售折讓的會(huì)計(jì)處理
銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。
【例3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的商品售價(jià)300000元，增值稅額51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3％的折讓。其會(huì)計(jì)處理如下：
1．銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款351000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
2．發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530
貸：應(yīng)收賬款10530
3．實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款340470
貸：應(yīng)收賬款340470
(四)銷售退回的會(huì)計(jì)處理
銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，處理就比較簡(jiǎn)單，只需將已記人發(fā)出商品賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶；如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表l3后事項(xiàng)外)，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。
【例4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批，售價(jià)500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購(gòu)貨方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000
貸：銀行存款585000
同時(shí)：
借：庫(kù)存商品330000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330000
企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶。