2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳是新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后的第一個(gè)匯算清繳，為了搞好匯算清繳工作，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）和《關(guān)于<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）兩個(gè)文件，要求內(nèi)外資企業(yè)按照統(tǒng)一的規(guī)定對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，填報(bào)年度納稅申報(bào)表，及時(shí)完成匯算清繳工作。按照上述文件規(guī)定，新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表分為1個(gè)主表和11個(gè)附表（查賬征收企業(yè)填報(bào)）。其中，11個(gè)附表按照與主表的關(guān)系可以分為一級(jí)附表（附表1-4）和二級(jí)附表（附表5-11），一級(jí)附表數(shù)字可直接填入主表，而二級(jí)附表數(shù)字先填入附表3《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，通過(guò)附表3匯總后再填入主表。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是稅收政策的表格化，只有認(rèn)真分析了解申報(bào)表的內(nèi)容及填報(bào)方法，才能真正做好匯算清繳。本文就每一個(gè)申報(bào)表的主要內(nèi)容、相互關(guān)系和重點(diǎn)，以及相關(guān)的政策進(jìn)行解析，藉此幫助納稅人掌握匯算清繳的要點(diǎn)。
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》
本表也稱主表，是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額），并據(jù)此計(jì)算年度應(yīng)納稅額。因此，本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。表間項(xiàng)目?jī)?nèi)容按照所得額調(diào)整、稅款計(jì)算、應(yīng)補(bǔ)（退）稅款計(jì)算過(guò)程設(shè)計(jì)，邏輯關(guān)系簡(jiǎn)單，易于理解填報(bào)。
第一部分“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。這部分要求納稅企業(yè)先按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)相關(guān)的收入和成本費(fèi)用及利潤(rùn)情況，體現(xiàn)了間接法設(shè)計(jì)表格的思路。如果企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，則要先按照?qǐng)?zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報(bào)。
第二部分“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要為納稅調(diào)整項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會(huì)計(jì)的差異，要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上通過(guò)“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。其中需要說(shuō)明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中的對(duì)所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項(xiàng)目直接從利潤(rùn)中調(diào)減，且單獨(dú)在主表中反映。也就是說(shuō)，調(diào)減這些優(yōu)惠項(xiàng)目后可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減后有正數(shù)余額時(shí)才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果。
此外，新申報(bào)表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前本年度虧損）而境內(nèi)沒(méi)有所得可供彌補(bǔ)的情況下，境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過(guò)第15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過(guò)第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。
第三部份“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要是在計(jì)算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款（包括分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款），得出“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”。同時(shí)，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過(guò)境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款。此項(xiàng)內(nèi)容在第31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。
2、《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》
這兩個(gè)表主要反映企業(yè)的收入和成本費(fèi)用明細(xì)情況，主表中的收入和成本費(fèi)用數(shù)字直接取自該表。兩表關(guān)系緊密，成本費(fèi)用明細(xì)表的各行數(shù)字直接與收入明細(xì)表中的各行數(shù)字對(duì)應(yīng)，只有“期間費(fèi)用”中的銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用沒(méi)有與收入明細(xì)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。此表分為三種類型的企業(yè)明細(xì)表，分別為一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體。本文的收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表是針對(duì)一般企業(yè)的填報(bào)表。
《收入明細(xì)表》分為兩大部分：銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)和營(yíng)業(yè)外收入。填報(bào)此表時(shí)需要注意以下要點(diǎn)：
（1）銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，因此，營(yíng)業(yè)外收入中的9項(xiàng)收入項(xiàng)目不能計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）收入中。銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分，它不是直接填入主表“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分的合計(jì)才是填入主表“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字。
（2）視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上沒(méi)有核算計(jì)入收入，而稅收上要求視為實(shí)現(xiàn)銷售收入的財(cái)產(chǎn)、貨物和勞務(wù)。視同銷售也是并入銷售（營(yíng)業(yè)）收入計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。雖然有些資產(chǎn)在實(shí)際處置時(shí)會(huì)計(jì)上是作為營(yíng)業(yè)外收入核算，但稅收上視同銷售時(shí)由于會(huì)計(jì)上沒(méi)有作為收入核算，所以稅收上還是作為視同銷售不作為營(yíng)業(yè)外收入處理。如果企業(yè)因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（3）視同銷售中的“非貨幣性交易視同銷售收入”與營(yíng)業(yè)外收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不是同一內(nèi)容，不能重復(fù)填報(bào)?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額?？梢赃@樣理解，如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)核算或部分核算（補(bǔ)價(jià)部分）交易收入的，反映在營(yíng)業(yè)外收入中；會(huì)計(jì)上沒(méi)有在營(yíng)業(yè)外收入中核算的，稅收上要作為視同銷售中“非貨幣性交易視同銷售收入”調(diào)整反映。
（4）營(yíng)業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈(zèng)收入”是指已經(jīng)這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的企業(yè)填報(bào)。如果沒(méi)有將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中的，則在納稅調(diào)整明細(xì)表中填列，不需要在此填列。
與收入明細(xì)相對(duì)應(yīng)的是成本費(fèi)用明細(xì)，因此，《成本費(fèi)用明細(xì)表》中的項(xiàng)目也包含兩大部分：銷售（收入）成本合計(jì)和營(yíng)業(yè)外支出，不同的是增加了“期間費(fèi)用”部分。銷售（收入）成本合計(jì)也分為三部分：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本。企業(yè)在填報(bào)收入明細(xì)的同時(shí)，將相應(yīng)的成本費(fèi)用明細(xì)填入此表即可。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是稅收政策的表格化，只有認(rèn)真分析了解申報(bào)表的內(nèi)容及填報(bào)方法，才能真正做好匯算清繳。本文就每一個(gè)申報(bào)表的主要內(nèi)容、相互關(guān)系和重點(diǎn)，以及相關(guān)的政策進(jìn)行解析，藉此幫助納稅人掌握匯算清繳的要點(diǎn)。
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》
本表也稱主表，是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額），并據(jù)此計(jì)算年度應(yīng)納稅額。因此，本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。表間項(xiàng)目?jī)?nèi)容按照所得額調(diào)整、稅款計(jì)算、應(yīng)補(bǔ)（退）稅款計(jì)算過(guò)程設(shè)計(jì)，邏輯關(guān)系簡(jiǎn)單，易于理解填報(bào)。
第一部分“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。這部分要求納稅企業(yè)先按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)相關(guān)的收入和成本費(fèi)用及利潤(rùn)情況，體現(xiàn)了間接法設(shè)計(jì)表格的思路。如果企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，則要先按照?qǐng)?zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報(bào)。
第二部分“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要為納稅調(diào)整項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會(huì)計(jì)的差異，要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上通過(guò)“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。其中需要說(shuō)明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中的對(duì)所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項(xiàng)目直接從利潤(rùn)中調(diào)減，且單獨(dú)在主表中反映。也就是說(shuō)，調(diào)減這些優(yōu)惠項(xiàng)目后可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減后有正數(shù)余額時(shí)才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果。
此外，新申報(bào)表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前本年度虧損）而境內(nèi)沒(méi)有所得可供彌補(bǔ)的情況下，境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過(guò)第15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過(guò)第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。
第三部份“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要是在計(jì)算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款（包括分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款），得出“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”。同時(shí)，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過(guò)境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款。此項(xiàng)內(nèi)容在第31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。
2、《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》
這兩個(gè)表主要反映企業(yè)的收入和成本費(fèi)用明細(xì)情況，主表中的收入和成本費(fèi)用數(shù)字直接取自該表。兩表關(guān)系緊密，成本費(fèi)用明細(xì)表的各行數(shù)字直接與收入明細(xì)表中的各行數(shù)字對(duì)應(yīng)，只有“期間費(fèi)用”中的銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用沒(méi)有與收入明細(xì)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。此表分為三種類型的企業(yè)明細(xì)表，分別為一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體。本文的收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表是針對(duì)一般企業(yè)的填報(bào)表。
《收入明細(xì)表》分為兩大部分：銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)和營(yíng)業(yè)外收入。填報(bào)此表時(shí)需要注意以下要點(diǎn)：
（1）銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，因此，營(yíng)業(yè)外收入中的9項(xiàng)收入項(xiàng)目不能計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）收入中。銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分，它不是直接填入主表“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分的合計(jì)才是填入主表“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字。
（2）視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上沒(méi)有核算計(jì)入收入，而稅收上要求視為實(shí)現(xiàn)銷售收入的財(cái)產(chǎn)、貨物和勞務(wù)。視同銷售也是并入銷售（營(yíng)業(yè)）收入計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。雖然有些資產(chǎn)在實(shí)際處置時(shí)會(huì)計(jì)上是作為營(yíng)業(yè)外收入核算，但稅收上視同銷售時(shí)由于會(huì)計(jì)上沒(méi)有作為收入核算，所以稅收上還是作為視同銷售不作為營(yíng)業(yè)外收入處理。如果企業(yè)因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（3）視同銷售中的“非貨幣性交易視同銷售收入”與營(yíng)業(yè)外收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不是同一內(nèi)容，不能重復(fù)填報(bào)?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額?？梢赃@樣理解，如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)核算或部分核算（補(bǔ)價(jià)部分）交易收入的，反映在營(yíng)業(yè)外收入中；會(huì)計(jì)上沒(méi)有在營(yíng)業(yè)外收入中核算的，稅收上要作為視同銷售中“非貨幣性交易視同銷售收入”調(diào)整反映。
（4）營(yíng)業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈(zèng)收入”是指已經(jīng)這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的企業(yè)填報(bào)。如果沒(méi)有將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中的，則在納稅調(diào)整明細(xì)表中填列，不需要在此填列。
與收入明細(xì)相對(duì)應(yīng)的是成本費(fèi)用明細(xì)，因此，《成本費(fèi)用明細(xì)表》中的項(xiàng)目也包含兩大部分：銷售（收入）成本合計(jì)和營(yíng)業(yè)外支出，不同的是增加了“期間費(fèi)用”部分。銷售（收入）成本合計(jì)也分為三部分：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本。企業(yè)在填報(bào)收入明細(xì)的同時(shí)，將相應(yīng)的成本費(fèi)用明細(xì)填入此表即可。