3、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
此表為所有申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映，附表5-附表11中的調(diào)整項(xiàng)目也要通過此調(diào)整表調(diào)增合計或調(diào)減合計反映在主表中。本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類匯總填報。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項(xiàng)目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項(xiàng)目內(nèi)容較多，共有55行內(nèi)容需要填列，且每一項(xiàng)內(nèi)容和項(xiàng)目基本都涉及一項(xiàng)稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點(diǎn)：
（1）會計上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)減項(xiàng)目，稅收主要是對差價征稅。分別在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”中調(diào)整反映。
（2）會計與稅收對收入的確認(rèn)方面存在時間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時間超過12個月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。
（3）股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異填列在“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”和“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，主要反映會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實(shí)際成本法確認(rèn)投資收益的差異。
（4）境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額。因此，需要調(diào)減境外收入和投資所得，調(diào)增境外成本和投資損失。在“境外應(yīng)稅所得”中反映。
（5）對于企業(yè)重組中存在的差異，調(diào)整表專門列示了“特殊重組”和“一般重組”反映，主要填報企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應(yīng)稅（免稅）改組活動稅收與會計的差異。原國稅發(fā)[2000]118號文件和國稅發(fā)[2000]119號文件對此有明確規(guī)定，新稅法尚未明確這方面的政策，因此，會計核算與新稅法重組方面的差異亟需政策明確。
（6）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的，作為調(diào)減項(xiàng)目在收入類調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)減。主要有免稅收入、減計收入、減免稅項(xiàng)目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項(xiàng)，而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映。
（7）不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會團(tuán)體取得的財政撥款。一般企業(yè)按照財稅[2008]151號規(guī)定執(zhí)行：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
財稅[2008]1號規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（8）合理的工資薪金按照新稅法允許全部稅前扣除，國稅函[2009]3號文件對合理的工資薪金以及職工福利費(fèi)范圍進(jìn)行了明確。但有些實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)由于原來工資留有節(jié)余，結(jié)余部分已經(jīng)按原規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因此，本年發(fā)放以前年度的節(jié)余工資可以作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目反映在“工資薪金支出”中。
（9）職工福利費(fèi)由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，且有余額的要求先用余額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函[2008]264號規(guī)定：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
（10）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅[2008]1號規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（11）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（12）會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用處理；而稅收上不確認(rèn)融資費(fèi)用，但允許將融資費(fèi)用計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。租賃或購銷雙方會計核算中的融資費(fèi)用與稅收的差異，應(yīng)在“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用”中反映。
（13）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與稅收計稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進(jìn)入成本費(fèi)用中的折舊、攤銷費(fèi)用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報。
（14）新稅法不允許對資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會計上可以計提，這部分差異主要在“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”反映。
（15）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計入預(yù)售賬款，不計入銷售收入，而國稅函[2008]299號要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計利潤計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計利潤計入當(dāng)起應(yīng)納稅所得額時，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時，原來預(yù)計的利潤要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)調(diào)整在“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”中反映。需要注意的是，預(yù)計利潤部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。
（16）會計核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”中調(diào)整反映。
此表為所有申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映，附表5-附表11中的調(diào)整項(xiàng)目也要通過此調(diào)整表調(diào)增合計或調(diào)減合計反映在主表中。本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類匯總填報。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項(xiàng)目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項(xiàng)目內(nèi)容較多，共有55行內(nèi)容需要填列，且每一項(xiàng)內(nèi)容和項(xiàng)目基本都涉及一項(xiàng)稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點(diǎn)：
（1）會計上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)減項(xiàng)目，稅收主要是對差價征稅。分別在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”中調(diào)整反映。
（2）會計與稅收對收入的確認(rèn)方面存在時間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時間超過12個月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。
（3）股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異填列在“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”和“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，主要反映會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實(shí)際成本法確認(rèn)投資收益的差異。
（4）境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額。因此，需要調(diào)減境外收入和投資所得，調(diào)增境外成本和投資損失。在“境外應(yīng)稅所得”中反映。
（5）對于企業(yè)重組中存在的差異，調(diào)整表專門列示了“特殊重組”和“一般重組”反映，主要填報企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應(yīng)稅（免稅）改組活動稅收與會計的差異。原國稅發(fā)[2000]118號文件和國稅發(fā)[2000]119號文件對此有明確規(guī)定，新稅法尚未明確這方面的政策，因此，會計核算與新稅法重組方面的差異亟需政策明確。
（6）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的，作為調(diào)減項(xiàng)目在收入類調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)減。主要有免稅收入、減計收入、減免稅項(xiàng)目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項(xiàng)，而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映。
（7）不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會團(tuán)體取得的財政撥款。一般企業(yè)按照財稅[2008]151號規(guī)定執(zhí)行：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
財稅[2008]1號規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（8）合理的工資薪金按照新稅法允許全部稅前扣除，國稅函[2009]3號文件對合理的工資薪金以及職工福利費(fèi)范圍進(jìn)行了明確。但有些實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)由于原來工資留有節(jié)余，結(jié)余部分已經(jīng)按原規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因此，本年發(fā)放以前年度的節(jié)余工資可以作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目反映在“工資薪金支出”中。
（9）職工福利費(fèi)由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，且有余額的要求先用余額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函[2008]264號規(guī)定：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
（10）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅[2008]1號規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（11）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（12）會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用處理；而稅收上不確認(rèn)融資費(fèi)用，但允許將融資費(fèi)用計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。租賃或購銷雙方會計核算中的融資費(fèi)用與稅收的差異，應(yīng)在“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用”中反映。
（13）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與稅收計稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進(jìn)入成本費(fèi)用中的折舊、攤銷費(fèi)用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報。
（14）新稅法不允許對資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會計上可以計提，這部分差異主要在“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”反映。
（15）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計入預(yù)售賬款，不計入銷售收入，而國稅函[2008]299號要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計利潤計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計利潤計入當(dāng)起應(yīng)納稅所得額時，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時，原來預(yù)計的利潤要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)調(diào)整在“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”中反映。需要注意的是，預(yù)計利潤部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。
（16）會計核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”中調(diào)整反映。