第八節(jié) 服務業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握）
一、稅目與稅率——5%
服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。（8個子目）
（一）代理業(yè)
1.代銷貨物
2.代辦進出口
3.介紹業(yè)務
4.其他代理服務
金融經(jīng)紀業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。
無船承運業(yè)務應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）旅店業(yè)
（三）飲食業(yè)
（四）旅游業(yè)
旅游業(yè)，指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。
單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、景區(qū)環(huán)保車取得的收入按“服務業(yè)――旅游業(yè)”項目征稅。
（五）倉儲業(yè)
（六）租賃業(yè)：主要指經(jīng)營性的租賃。
融資租賃，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。
對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按本稅目征稅，而對于從事遠洋運輸業(yè)程租、期租業(yè)務和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；
2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。
酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定時間內提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入。應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。
交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。
（七）廣告業(yè)
廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。
對于報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業(yè)”稅目中的“廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。
（八）其他服務業(yè)
其他服務業(yè)，指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍。
納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入免征營業(yè)稅，屬于其他收入的，應照章征收營業(yè)稅。
水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅。
服務業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。
【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務中，不按服務業(yè)-租賃業(yè)計征營業(yè)稅的有（?。?BR> A.濕租業(yè)務
B.程租業(yè)務
C.期租業(yè)務
D.光租業(yè)務
E.融資租賃
【答案】ABCE
二、納稅人與扣繳義務人
服務業(yè)的納稅人為在我國境內提供服務勞務的單位和個人。
三、計稅依據(jù)
服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向對方收取的全部價款和價外費用。
特別注意的項目有：
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務和其他代理服務取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。
福利彩票機構發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。
【例題·單選題】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為54800元，增值稅為9316元；甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入64116元，同時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費3510元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)應納（?。?。
A.增值稅9826元
B.營業(yè)稅3381.3元
C.增值稅510元
D.營業(yè)稅175.5元
【答案】C
【解析】應納增值稅＝（64116+3510）÷（1+17%）×17%-9316＝510（元）
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
（3）對旅游企業(yè)在境內改團接待的業(yè)務，可比照境外規(guī)定予以扣除。
【例題·計算題】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)費用12萬元，請計算該旅行社本月應納營業(yè)稅稅額。
【解析】應納營業(yè)稅稅額=（15-8）×5%+（20-12）×5%=0.75（萬元）
單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定
從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為（?。?。
A.0.8萬元
B.0.55萬元
C.0.7萬元
D.0.95萬元
【答案】A
【解析】應納營業(yè)稅=（18-3+1）×5%=0.8（萬元）
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定
租賃業(yè)務的營業(yè)額是經(jīng)營租賃業(yè)務所取得租金的全額收入，不得如除任何費用。
7.倉儲業(yè)營業(yè)額的確定
倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務向顧客收取的全部費用。
試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應經(jīng)該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。
8.其他服務業(yè)營業(yè)額的確定
其他服務業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務勞務時，向對方收取的全部費用，包括價外費用。
（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。
（2）勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘探設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其它勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。
消費者持服務單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費時，應確認為該服務單位提供了營業(yè)稅服務業(yè)應稅勞務，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務，對該服務單位應照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。
【例題·單選題】某賓館2008年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入l4萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應納營業(yè)稅（?。┤f元。
A.2.10
B.4.20
C.5.30
D.5.40
【答案】B
【解析】該賓館當月應納營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（萬元）
【例題·計算題】某商場除銷貨收入之外，本月還出租柜臺取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費、治安費等6萬元；另外由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進場費10萬元。
【解析】（1）應納營業(yè)稅＝90×5%+10×5%＝5（萬元）
（2）增值稅進項稅抵減額＝18.72÷（1+17%）×17%＝2.72（萬元）
四、申報與繳納
單位和個人出租物品、設備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。
一、稅目與稅率——5%
服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。（8個子目）
（一）代理業(yè)
1.代銷貨物
2.代辦進出口
3.介紹業(yè)務
4.其他代理服務
金融經(jīng)紀業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。
無船承運業(yè)務應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）旅店業(yè)
（三）飲食業(yè)
（四）旅游業(yè)
旅游業(yè)，指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。
單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、景區(qū)環(huán)保車取得的收入按“服務業(yè)――旅游業(yè)”項目征稅。
（五）倉儲業(yè)
（六）租賃業(yè)：主要指經(jīng)營性的租賃。
融資租賃，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。
對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按本稅目征稅，而對于從事遠洋運輸業(yè)程租、期租業(yè)務和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；
2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。
酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定時間內提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入。應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。
交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。
（七）廣告業(yè)
廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。
對于報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業(yè)”稅目中的“廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。
（八）其他服務業(yè)
其他服務業(yè)，指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍。
納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入免征營業(yè)稅，屬于其他收入的，應照章征收營業(yè)稅。
水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅。
服務業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。
【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務中，不按服務業(yè)-租賃業(yè)計征營業(yè)稅的有（?。?BR> A.濕租業(yè)務
B.程租業(yè)務
C.期租業(yè)務
D.光租業(yè)務
E.融資租賃
【答案】ABCE
二、納稅人與扣繳義務人
服務業(yè)的納稅人為在我國境內提供服務勞務的單位和個人。
三、計稅依據(jù)
服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向對方收取的全部價款和價外費用。
特別注意的項目有：
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務和其他代理服務取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。
福利彩票機構發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。
【例題·單選題】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為54800元，增值稅為9316元；甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入64116元，同時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費3510元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)應納（?。?。
A.增值稅9826元
B.營業(yè)稅3381.3元
C.增值稅510元
D.營業(yè)稅175.5元
【答案】C
【解析】應納增值稅＝（64116+3510）÷（1+17%）×17%-9316＝510（元）
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
（3）對旅游企業(yè)在境內改團接待的業(yè)務，可比照境外規(guī)定予以扣除。
【例題·計算題】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)費用12萬元，請計算該旅行社本月應納營業(yè)稅稅額。
【解析】應納營業(yè)稅稅額=（15-8）×5%+（20-12）×5%=0.75（萬元）
單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定
從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為（?。?。
A.0.8萬元
B.0.55萬元
C.0.7萬元
D.0.95萬元
【答案】A
【解析】應納營業(yè)稅=（18-3+1）×5%=0.8（萬元）
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定
租賃業(yè)務的營業(yè)額是經(jīng)營租賃業(yè)務所取得租金的全額收入，不得如除任何費用。
7.倉儲業(yè)營業(yè)額的確定
倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務向顧客收取的全部費用。
試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應經(jīng)該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。
8.其他服務業(yè)營業(yè)額的確定
其他服務業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務勞務時，向對方收取的全部費用，包括價外費用。
（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。
（2）勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘探設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其它勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。
消費者持服務單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費時，應確認為該服務單位提供了營業(yè)稅服務業(yè)應稅勞務，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務，對該服務單位應照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。
【例題·單選題】某賓館2008年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入l4萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應納營業(yè)稅（?。┤f元。
A.2.10
B.4.20
C.5.30
D.5.40
【答案】B
【解析】該賓館當月應納營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（萬元）
【例題·計算題】某商場除銷貨收入之外，本月還出租柜臺取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費、治安費等6萬元；另外由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進場費10萬元。
【解析】（1）應納營業(yè)稅＝90×5%+10×5%＝5（萬元）
（2）增值稅進項稅抵減額＝18.72÷（1+17%）×17%＝2.72（萬元）
四、申報與繳納
單位和個人出租物品、設備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。