第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述（熟悉）
一、營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)：
（一）一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)
（二）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率
（三）計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管
三、營(yíng)業(yè)稅的立法原則
四、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（熟悉）
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍:是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)
（一）“境內(nèi)”的含義
1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”。提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅。
2.境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。
3.組織游客出境旅游。
4.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只要該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。否則，就不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
5.銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。只要在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
6.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)。
7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)只要以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供勞務(wù)，均屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
【例題·多選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的有（?。?。
A.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境外物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
B.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
C.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口信用險(xiǎn)勞務(wù)
D.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口貨物險(xiǎn)勞務(wù)
E.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
【答疑編號(hào)911040101】
【答案】BE
【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的有（?。?。
A.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在中國(guó)使用
B.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在中國(guó)使用
C.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)在甲國(guó)使用
D.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在甲國(guó)使用
【答疑編號(hào)911040102】
【答案】AB
（二）應(yīng)稅行為的含義:
（1）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)稅的征收范圍。
（2）新增：幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（P196）
①單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
②對(duì)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理的征稅范圍、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
③以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
④個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。
（三）與增值稅征稅范圍的劃分
比較營(yíng)業(yè)稅混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：
行為 判定 稅務(wù)處理
混合銷售 強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅
兼營(yíng)非應(yīng)
稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平
1.分別核算：征兩稅
2.未分別核算：征增值稅
3個(gè)特殊情況 （1）運(yùn)輸企業(yè)售貨并運(yùn)輸所售貨物（P69）
（2）建筑業(yè)自設(shè)工廠（P70、P72）
（3）生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝自產(chǎn)貨物（P71） （1）交增值稅
（2）在施工現(xiàn)場(chǎng)的交營(yíng)業(yè)稅 （3）自產(chǎn)貨物交增值稅
【例題·單選題】按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（?。?BR> A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物
B.飯店開(kāi)設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物
C.建材商店銷售建材還兼營(yíng)建筑、安裝、裝飾業(yè)務(wù)
D.電信部門為用戶安裝電話，并銷售電話
【答疑編號(hào)911040103】
【答案】B
【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（?。?。
A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
B.郵政部門銷售集郵商品業(yè)務(wù)
C.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
D.計(jì)算機(jī)公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)
E.計(jì)算機(jī)公司銷售軟件交付使用后按期提供有償軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)
【答疑編號(hào)911040104】
【答案】BE
【解析】銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和計(jì)算機(jī)公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)，屬于征收增值稅的范圍。
五、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人（熟悉）
1.營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是納稅人。
2.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳義務(wù)人
境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
【例題·多選題】外國(guó)甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價(jià)格為3200萬(wàn)元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)3500萬(wàn)元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤(rùn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，對(duì)于上述業(yè)務(wù)，下列營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理正確的有（?。?。
A.甲企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
B.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由乙企業(yè)代扣代繳
D.乙企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
【答疑編號(hào)911040105】
【答案】CD
六、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
（一）全額計(jì)稅
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。
（二）差額計(jì)稅：列舉項(xiàng)目
（三）核定計(jì)稅依據(jù)
對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2.按納稅人近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
（四）特殊規(guī)定：
營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。
從2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
七、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.一般規(guī)定：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
2.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
（二）納稅地點(diǎn)
原則——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地（不動(dòng)產(chǎn)在座落地，其他勞務(wù)在納稅人機(jī)構(gòu)所在地）
（三）納稅期限
以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅。
新變化：2009-1-起，納稅人以1個(gè)月或1季為一期納稅，于期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。
八、增加“2008年對(duì)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)的修訂6點(diǎn)”（P198-P199）
一、營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)：
（一）一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)
（二）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率
（三）計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管
三、營(yíng)業(yè)稅的立法原則
四、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（熟悉）
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍:是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)
（一）“境內(nèi)”的含義
1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”。提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅。
2.境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。
3.組織游客出境旅游。
4.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只要該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。否則，就不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
5.銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。只要在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
6.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)。
7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)只要以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供勞務(wù)，均屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
【例題·多選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的有（?。?。
A.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境外物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
B.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
C.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口信用險(xiǎn)勞務(wù)
D.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口貨物險(xiǎn)勞務(wù)
E.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
【答疑編號(hào)911040101】
【答案】BE
【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的有（?。?。
A.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在中國(guó)使用
B.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在中國(guó)使用
C.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)在甲國(guó)使用
D.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在甲國(guó)使用
【答疑編號(hào)911040102】
【答案】AB
（二）應(yīng)稅行為的含義:
（1）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)稅的征收范圍。
（2）新增：幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（P196）
①單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
②對(duì)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理的征稅范圍、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
③以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
④個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。
（三）與增值稅征稅范圍的劃分
比較營(yíng)業(yè)稅混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：
行為 判定 稅務(wù)處理
混合銷售 強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅
兼營(yíng)非應(yīng)
稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平
1.分別核算：征兩稅
2.未分別核算：征增值稅
3個(gè)特殊情況 （1）運(yùn)輸企業(yè)售貨并運(yùn)輸所售貨物（P69）
（2）建筑業(yè)自設(shè)工廠（P70、P72）
（3）生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝自產(chǎn)貨物（P71） （1）交增值稅
（2）在施工現(xiàn)場(chǎng)的交營(yíng)業(yè)稅 （3）自產(chǎn)貨物交增值稅
【例題·單選題】按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（?。?BR> A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物
B.飯店開(kāi)設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物
C.建材商店銷售建材還兼營(yíng)建筑、安裝、裝飾業(yè)務(wù)
D.電信部門為用戶安裝電話，并銷售電話
【答疑編號(hào)911040103】
【答案】B
【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（?。?。
A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
B.郵政部門銷售集郵商品業(yè)務(wù)
C.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
D.計(jì)算機(jī)公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)
E.計(jì)算機(jī)公司銷售軟件交付使用后按期提供有償軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)
【答疑編號(hào)911040104】
【答案】BE
【解析】銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和計(jì)算機(jī)公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)，屬于征收增值稅的范圍。
五、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人（熟悉）
1.營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是納稅人。
2.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳義務(wù)人
境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
【例題·多選題】外國(guó)甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價(jià)格為3200萬(wàn)元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)3500萬(wàn)元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤(rùn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，對(duì)于上述業(yè)務(wù)，下列營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理正確的有（?。?。
A.甲企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
B.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由乙企業(yè)代扣代繳
D.乙企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
【答疑編號(hào)911040105】
【答案】CD
六、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
（一）全額計(jì)稅
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。
（二）差額計(jì)稅：列舉項(xiàng)目
（三）核定計(jì)稅依據(jù)
對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2.按納稅人近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
（四）特殊規(guī)定：
營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。
從2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
七、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.一般規(guī)定：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
2.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
（二）納稅地點(diǎn)
原則——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地（不動(dòng)產(chǎn)在座落地，其他勞務(wù)在納稅人機(jī)構(gòu)所在地）
（三）納稅期限
以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅。
新變化：2009-1-起，納稅人以1個(gè)月或1季為一期納稅，于期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。
八、增加“2008年對(duì)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)的修訂6點(diǎn)”（P198-P199）