第十一節(jié) 應(yīng)用舉例
教材P192 兩個(gè)例題
【例3－5】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2005年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）8月1日，期初結(jié)存煙絲買價(jià)20萬元，8月31日，期末結(jié)存煙絲買價(jià)5萬元。
（2）8月3日，購(gòu)進(jìn)已稅煙絲買價(jià)10萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過驗(yàn)證。
（3）8月6日，發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費(fèi)8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價(jià)格。
（4）8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。
（5）8月27日，銷售卷煙20大箱，取得收入100萬元，銷售外購(gòu)煙絲取得收入10萬元。
（6）8月28日，沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。
（7）8月29日，收回委托個(gè)體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費(fèi)1060元，該處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。
【答疑編號(hào)911030701】
分析過程：
（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購(gòu)已稅煙絲已納的消費(fèi)稅時(shí)使用。
（2）第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時(shí)計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)使用，即受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品價(jià)格，要按組成計(jì)稅價(jià)格公式計(jì)算。
（3）第4筆業(yè)務(wù)，委托B 煙廠中工的煙絲收回，應(yīng)計(jì)算并支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅為（200000＋80000）÷（1－30%）×30%＝120000（元）
（4）第5筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為1000000×45%＋20×150＋100000×30%＝483000（元）
（5）第6筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為23400÷（1＋17%）×45%＝9000（元）
這里只要注意將包裝物押金23400元還原為不含增值稅的銷售額計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅即可。
（6）第7筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為35000×30%＝10500（元）
這里只要注意委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，不能由個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代收代激消費(fèi)稅，而應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅即可。
本期應(yīng)納消費(fèi)稅＝（200000＋80000）/（1－30%）×30%＋1000000×45%＋20×150＋100000×30%＋23400/（1＋17%）×45%＋35000×30%－（100000＋200000－50000）×30%－（200000＋80000）/（1－30%）×30%/2＝487500（元）
［例3－6］某酒廠2006年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。
（2）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。
（3）用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫(kù)，開出收購(gòu)專用發(fā)票。
（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元。
計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）。
【答疑編號(hào)911030702】
分析過程：（1）第1筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：
（20×6000＋8×4500）×20%＋（20×2000＋8×2000）×0.5＝31200＋28000＝52900（元）
（2）第2筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按薯類白酒征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4×3200×20%＋4×2000×0.5＝2560＋4000＝6560（元）
（3）第3筆業(yè)務(wù)，視同銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
10×4500×20%＋10×2000×0.5＝9000＋10000＝19000（元）
（4）第4筆業(yè)務(wù)，按酒類稅率計(jì)算，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
6×8000×20%＋6×2000×0.5＝9600＋6000＝15600（元）
（5）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
59200＋6560＋19000＋15600＝100360（元）
【綜合例題分析】
市區(qū)某汽車制造股份公司（一般納稅人）主要生產(chǎn)A型系列小轎車，同時(shí)自產(chǎn)輪胎，2007年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
……
（1）采用分期收款方式來銷售200輛的商務(wù)客車，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)3600萬元，本月收回50%貨款，其余款項(xiàng)下月收回；由于購(gòu)貨方資金緊張，實(shí)際收到貨款1500萬元；
（2）銷售800輛A牌小轎車來開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款12000萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用150萬元、裝卸費(fèi)8萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；
（3）應(yīng)客戶的要求，用一輛自產(chǎn)的商務(wù)客車改裝成救護(hù)車，開具普通發(fā)票，取得銷售收入22.23萬元，另收改裝費(fèi)1.17萬元；
（4）銷售本廠自用2年的小客車，售價(jià)12萬元，賬面原價(jià)20萬元；
（5）將汽車廠4輛自產(chǎn)的A牌小轎車獎(jiǎng)勵(lì)給具有突出貢獻(xiàn)的科研人員；
（6）將2輛自產(chǎn)的商務(wù)客車贈(zèng)送關(guān)系單位；
（7）將1輛自產(chǎn)A牌小轎車移送給本廠的集體福利部門；
（上述題目根據(jù)08年試題進(jìn)行刪減，提供的僅是部分業(yè)務(wù)，主要介紹消費(fèi)稅的計(jì)算）
……
該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（?。┤f元。
A.1155
B.1156
C.1178.55
D.1179.55
【答疑編號(hào)911030703】
【答案】D
【解析】消費(fèi)稅＝（3600×50%×5%＋12000×9%＋3600/200×5%）＋（4＋1）×12000/800×9%＋2×3600/200×5%＝1179.45（萬元）
總結(jié)：
1.消費(fèi)稅的基本稅率形式
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
3.消費(fèi)稅自產(chǎn)自用
4.委托加工
5.進(jìn)口環(huán)節(jié)
教材P192 兩個(gè)例題
【例3－5】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2005年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）8月1日，期初結(jié)存煙絲買價(jià)20萬元，8月31日，期末結(jié)存煙絲買價(jià)5萬元。
（2）8月3日，購(gòu)進(jìn)已稅煙絲買價(jià)10萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過驗(yàn)證。
（3）8月6日，發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費(fèi)8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價(jià)格。
（4）8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。
（5）8月27日，銷售卷煙20大箱，取得收入100萬元，銷售外購(gòu)煙絲取得收入10萬元。
（6）8月28日，沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。
（7）8月29日，收回委托個(gè)體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費(fèi)1060元，該處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。
【答疑編號(hào)911030701】
分析過程：
（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購(gòu)已稅煙絲已納的消費(fèi)稅時(shí)使用。
（2）第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時(shí)計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)使用，即受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品價(jià)格，要按組成計(jì)稅價(jià)格公式計(jì)算。
（3）第4筆業(yè)務(wù)，委托B 煙廠中工的煙絲收回，應(yīng)計(jì)算并支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅為（200000＋80000）÷（1－30%）×30%＝120000（元）
（4）第5筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為1000000×45%＋20×150＋100000×30%＝483000（元）
（5）第6筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為23400÷（1＋17%）×45%＝9000（元）
這里只要注意將包裝物押金23400元還原為不含增值稅的銷售額計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅即可。
（6）第7筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為35000×30%＝10500（元）
這里只要注意委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，不能由個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代收代激消費(fèi)稅，而應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅即可。
本期應(yīng)納消費(fèi)稅＝（200000＋80000）/（1－30%）×30%＋1000000×45%＋20×150＋100000×30%＋23400/（1＋17%）×45%＋35000×30%－（100000＋200000－50000）×30%－（200000＋80000）/（1－30%）×30%/2＝487500（元）
［例3－6］某酒廠2006年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。
（2）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。
（3）用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫(kù)，開出收購(gòu)專用發(fā)票。
（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元。
計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）。
【答疑編號(hào)911030702】
分析過程：（1）第1筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：
（20×6000＋8×4500）×20%＋（20×2000＋8×2000）×0.5＝31200＋28000＝52900（元）
（2）第2筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按薯類白酒征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4×3200×20%＋4×2000×0.5＝2560＋4000＝6560（元）
（3）第3筆業(yè)務(wù)，視同銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
10×4500×20%＋10×2000×0.5＝9000＋10000＝19000（元）
（4）第4筆業(yè)務(wù)，按酒類稅率計(jì)算，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
6×8000×20%＋6×2000×0.5＝9600＋6000＝15600（元）
（5）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
59200＋6560＋19000＋15600＝100360（元）
【綜合例題分析】
市區(qū)某汽車制造股份公司（一般納稅人）主要生產(chǎn)A型系列小轎車，同時(shí)自產(chǎn)輪胎，2007年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
……
（1）采用分期收款方式來銷售200輛的商務(wù)客車，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)3600萬元，本月收回50%貨款，其余款項(xiàng)下月收回；由于購(gòu)貨方資金緊張，實(shí)際收到貨款1500萬元；
（2）銷售800輛A牌小轎車來開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款12000萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用150萬元、裝卸費(fèi)8萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；
（3）應(yīng)客戶的要求，用一輛自產(chǎn)的商務(wù)客車改裝成救護(hù)車，開具普通發(fā)票，取得銷售收入22.23萬元，另收改裝費(fèi)1.17萬元；
（4）銷售本廠自用2年的小客車，售價(jià)12萬元，賬面原價(jià)20萬元；
（5）將汽車廠4輛自產(chǎn)的A牌小轎車獎(jiǎng)勵(lì)給具有突出貢獻(xiàn)的科研人員；
（6）將2輛自產(chǎn)的商務(wù)客車贈(zèng)送關(guān)系單位；
（7）將1輛自產(chǎn)A牌小轎車移送給本廠的集體福利部門；
（上述題目根據(jù)08年試題進(jìn)行刪減，提供的僅是部分業(yè)務(wù)，主要介紹消費(fèi)稅的計(jì)算）
……
該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（?。┤f元。
A.1155
B.1156
C.1178.55
D.1179.55
【答疑編號(hào)911030703】
【答案】D
【解析】消費(fèi)稅＝（3600×50%×5%＋12000×9%＋3600/200×5%）＋（4＋1）×12000/800×9%＋2×3600/200×5%＝1179.45（萬元）
總結(jié)：
1.消費(fèi)稅的基本稅率形式
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
3.消費(fèi)稅自產(chǎn)自用
4.委托加工
5.進(jìn)口環(huán)節(jié)